BLY化妝品公司消費稅稅收籌劃分析

摘要：消費稅是化妝品生產廠商的重要納稅項目。國產化妝品廠商存在稅收籌劃需求激增、稅收籌劃工作處于學習期、稅收籌劃工作停滯不前等問題。以BLY公司為例分析，可以從設置專門部門、做好專業科學規劃等方面做好化妝品廠商稅收籌劃工作，提高公司盈利水平。

關鍵詞：化妝品公司;消費稅;稅收籌劃

隨著人們生活質量的逐步提升，化妝品逐步成為人們的生活必需品。而國產化妝品公司，其盈利能力較低，發展速度較慢。消費稅作為我國化妝品公司主要承擔的稅種，其納稅情況直接影響企業的銷售價格和贏利點。

一、BLY企業的消費稅稅收籌劃現狀

（一）消費稅改革之前，無稅收籌劃需求

BLY企業選用的是第一種查賬征收的納稅方式，需按照會計期間內實際發生的消費額核算消費稅，并按月進行申報。我國實施消費稅改革之前，BLY企業繳納消費稅范疇有限，其繳納消費稅的化妝品品種較少，僅限于修飾類化妝品征稅。但是BLY企業主營產品是高檔化妝品，該類護膚品并不征收消費稅。因此，BLY企業需繳納的消費稅所占比重較低，BLY企業并無明顯的稅負壓力，也沒有稅收籌劃理念。BLY企業這種現狀一直持續到消費稅改革之前。

（二）消費稅改革后，稅收籌劃需求激增

在我國實施 2016年消費稅改革方案后，高檔化妝品也列入消費稅改革行列，該公司稅務壓力激增。依據調研，2017-2018年，BLY企業曾經開展過稅收籌劃措施，以此降低消費稅壓力。但由于BLY企業缺少稅收籌劃專業人員，其稅收籌劃方案不科學，缺少對相關稅務理論和法律知識的了解掌握，稅收籌劃工作僅僅以稅務核算為主，對于如何節稅、如何遞延納稅等，依舊一籌莫展，稅收籌劃工作面臨瓶頸期。

（三）納稅籌劃工作停滯不前

在 2017 年召開的財務工作會議中，BLY企業的財務部門希望增加“委托加工”的生產方式，以此降低增值稅和消費稅，但是這個建議遭到了生產部門的否定。他們認為，倘若將過多的產品委托加工，那么必然影響一項生產工人的工資薪酬，易引起一線員工不滿情緒。由于納稅籌劃專業性較強，多數人員對其不甚了解，BLY企業銷售部、采購部等皆反對委托加工方式，導致消費稅納稅籌劃工作停滯不前。

（四）納稅籌劃工作正處于學習期

目前BLY企業已經新增稅務會計工作崗位，有 2 人全權負責此事，但是二人尚未獲得稅務評估師職稱，且二人學歷皆為本科，也缺少稅收籌劃管理工作的經驗，對消費稅實際業務了解較少，加之工作經驗極少，BLY企業尚未擬定針對性的消費稅納稅籌劃技術，缺少納稅管理流程，其納稅籌劃管理工作處于學習期和探索期。

二、BLY減輕消費稅稅負的措施

（一）企業設定單獨部門進行稅收籌劃

1. 設立專職部門負責稅收籌劃。BLY企業建立有效的稅收籌劃管理制度是降低消費稅的前提和基礎。BLY企業對稅收籌劃的管理存在約束性較弱的現象，并且其稅收籌劃實踐效果不佳。因此，BLY企業需完善企業稅收籌劃的管理制度，同時，在編制稅收籌劃時，需保證企業各項生產工作的正常開展。此外，應由該部門直接負責稅收籌劃工作，安排稅收籌劃相關工作，逐步完善稅收籌劃管理制度。

2. 擴大稅收籌劃專業人員隊伍

BLY企業位于我國東南沿海地區，交通便利，具備城市吸引力，同時其人流流動性也較高。因此，BLY企業若想切實實施稅務管理人才引進來策略，還需從以下兩方面作為切入點。一是，BLY企業需提高人員薪資待遇;二是，可可依據財務人員現狀，開展分批次多層次稅務培訓課程，提高培訓效果。

（二）制定科學的稅收籌劃方案

1. 銷售化妝品消費稅籌劃

BLY企業在銷售不同價格、檔次的化妝品時，應單獨核算，避免將需繳納消費稅和不需繳納消費稅合并在套盒中，以此降低消費稅納稅金額。此外，可采用“先銷售、再包裝”的方式，也就是將單件化妝品銷售給店鋪，再由店鋪打包成套裝，賣給消費者。這樣，不僅可降低消費稅，其在銷售不同檔次的化妝品時，分別開設發票，核算時也分開核算化妝品的銷售金額，用此方法可將去除高檔護膚品套盒中一般產品的消費稅，實現科學避稅。

2. 進口化妝品消費稅籌劃

BLY多數的產品均是采購原材料后直接加工生產，但是部分產品是直接外購國外化妝品再加工生產。依據我國出臺的消費稅管理條例，企業采購的已經繳納消費稅的產品，再進行加工成應稅產品的，企業可進行抵扣。但是值得注意的是，BLY企業在購買化妝品時已經獲得了增值稅發票，但是其采購對象是企業，并非生產廠家，因此并不適用抵扣條件。因此，BLY企業需加大采購力度，重新擬定采購目標，積極擴大采購渠道，選擇貨源穩定、價格低廉的工業企業，按照規定抵扣相應的消費稅，實現科學避稅。

3. 委托加工化妝品消費稅籌劃

隨著BLY企業的不斷發展，采用單一的加工方式，必將產生高額的消費稅。所以企業完全可以將工藝簡單、附加值較低的化妝品委托加工。以2018 年一筆實際發生的業務作為案例分析對象，2018 年BLY企業采購價值 200 萬的原材料，其采用連續生產方式加工，預售價格是 600 萬元。采用連續生產的方式，將價值 200 萬元的原材料直接投入生產，加工成本25 萬，需繳納消費稅為 600 萬元×15%=90 萬元，稅后利潤=（600-200-25-90）×（1-25%）=213.75 萬元。采用委托加工方式銷售，其消費稅直接由委托方繳納，實際代繳消費稅=（200+25）-（1-15%）×15%=39.705 萬元，BLY企業的稅后利潤=（600-200-25-39.705）×（1-25%）=251.47 萬元。可見，若采用委托加工方式，其實際利潤比連續生產實際利潤多出 37.72 萬元。

4. 調整化妝品產品結構

結合BLY企業現狀可知，BLY企業近半數的產品為中高檔護膚品，雖然其價格高，但是其成本也高，BLY企業還需同國際化妝品一同競爭，其利潤空間有限，加之消費稅政策的落實，BLY企業經營壓力逐步增大。因此，BLY企業可適當調整產品結構，適當增加中端護膚品和平價護膚品，分散BLY企業的消費稅壓力。

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作者簡介：賀茂森，1995年3月出生，男，漢族，陜西商洛人，長春財經學院稅收學專業學生。

（作者單位：長春財經學院）