高管團(tuán)隊(duì)異質(zhì)性與企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的關(guān)系研究

許 瑜，袁 瑞，張 倩

(1.西安外國(guó)語大學(xué) 商學(xué)院，陜西 西安 710128；2. 西安外國(guó)語大學(xué) 國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究所，陜西 西安 710128)

美國(guó)《薩班斯法案》(SOX)的實(shí)施，引發(fā)了實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問題的關(guān)注。我國(guó)財(cái)政部等五部委于2008印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，于2010年又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求，上市公司必須定期披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并要求自2012年1月1日起在主板上市公司逐步施行。自此，內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了“強(qiáng)制性變遷階段”[1]。內(nèi)部控制信息披露在釋放企業(yè)內(nèi)部控制水平信號(hào)[2]、增加投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性認(rèn)知[3]、提高內(nèi)部交易的盈利能力[4]等方面，均起到了良好的效果。

作為企業(yè)戰(zhàn)略的制定者，高管團(tuán)隊(duì)在企業(yè)內(nèi)部控制信息披露中起到了決定性作用。依據(jù)高層梯隊(duì)理論[5]，高管的個(gè)人特征對(duì)其行為能夠產(chǎn)生重要影響，高管團(tuán)隊(duì)異質(zhì)性必定會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。那么，高管團(tuán)隊(duì)異質(zhì)性的不同方面究竟如何影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露？這種影響是否會(huì)隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同而發(fā)生變化？隨著時(shí)間進(jìn)程的推移，高管團(tuán)隊(duì)異質(zhì)性的影響作用是否會(huì)發(fā)生變化？這些疑問，都有待于通過更加深入的研究來解答。

1 理論分析與研究假設(shè)

1.1 高管團(tuán)隊(duì)異質(zhì)性與企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

既有研究顯示，男性高管與女性高管在管理行為和決策方面體現(xiàn)出較大的差異?！?br>