事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度改革中的問題及對(duì)策
——以H 高級(jí)中學(xué)為例

盛 曦，姚惠芳，邱浩雯

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210037）

一、引言

自2019 年初起《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》進(jìn)入全面推廣實(shí)施階段，各級(jí)各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作迎來全新挑戰(zhàn)。新政府會(huì)計(jì)制度開創(chuàng)雙功能雙基礎(chǔ)雙報(bào)告的新核算模式，并實(shí)施平行記賬，在全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)提高了績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性[1]。我國(guó)政府歷來重視發(fā)展教育事業(yè)，因此對(duì)H 高級(jí)中學(xué)等中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革也是本次改革的重點(diǎn)之一。本文基于對(duì)財(cái)務(wù)工作現(xiàn)存弊端的分析，提出相應(yīng)對(duì)策，從而幫助提高基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革問題分析

（一）新舊會(huì)計(jì)制度銜接問題

新政府會(huì)計(jì)制度一方面對(duì)會(huì)計(jì)科目、核算方式等作出重大調(diào)整，另一方面統(tǒng)一了各行業(yè)中事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，和舊制度相比變化巨大。由于長(zhǎng)期適用舊制度，處在新制度實(shí)施初期的各單位必然存在賬面設(shè)置不規(guī)范，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不精確等遺留問題[2]，這些都會(huì)引發(fā)新舊會(huì)計(jì)制度銜接過程的各種沖突問題。再加上相關(guān)會(huì)計(jì)人員也需要過渡期來熟悉新制度，所以新舊制度的銜接工作成為此次改革的重點(diǎn)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)科目的變化在此次改革中尤為明顯，新制度細(xì)化后的總賬科目數(shù)量達(dá)103 個(gè)，刪除“撥出經(jīng)費(fèi)”等科目，并新增“固定資產(chǎn)折舊”“累計(jì)盈余”等會(huì)計(jì)科目。為此H 高級(jí)中學(xué)財(cái)務(wù)部門編制了新舊會(huì)計(jì)科目余額銜接表，如表1 所示。

表1 H 高級(jí)中學(xué)新舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換余額銜接表單位：元

財(cái)會(huì)人員將2018 年12 月31 日舊賬資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)的新賬會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)新規(guī)定及時(shí)確定固定資產(chǎn)的折舊年限及方法，在學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入補(bǔ)提的以前年度固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)。由于變換會(huì)計(jì)科目需對(duì)舊賬進(jìn)行全面梳理，暴露出單位從前一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理操作。比如，沒有及時(shí)調(diào)整部分使用不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，為后期財(cái)務(wù)工作平添許多麻煩。會(huì)計(jì)科目的銜接處理關(guān)系到新賬年初數(shù)的準(zhǔn)確性，類似不規(guī)范的處理必然會(huì)拖慢銜接速度，影響新制度的實(shí)施進(jìn)程。

（二）財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)有待提高

此次重大的制度變革，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來說也是一次不小的挑戰(zhàn)。尤其是核算方法的改變，觸及部分會(huì)計(jì)人員的“知識(shí)盲區(qū)”。新制度還要求會(huì)計(jì)人員除掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)外，必須熟練使用相關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)[3]，很大程度上增加了會(huì)計(jì)工作的難度和強(qiáng)度。H 高級(jí)中學(xué)所在W 教學(xué)片區(qū)受編制、薪資等因素限制，部分學(xué)校會(huì)計(jì)人員并非財(cái)務(wù)出身，而是通過老會(huì)計(jì)言傳身教繼而接手學(xué)校財(cái)務(wù)工作，又或是任課教師兼任會(huì)計(jì)、出納等財(cái)會(huì)崗位，因此普遍存在財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整的問題。

此外《W 區(qū)學(xué)校會(huì)計(jì)管理暫行辦法》第四章第10 條規(guī)定：“主辦會(huì)計(jì)在一所學(xué)校連續(xù)任職時(shí)間原則上不得超過六年。”而H 高級(jí)中學(xué)主辦會(huì)計(jì)已連續(xù)任職長(zhǎng)達(dá)十年，可見該片區(qū)單位輪崗體系不健全，這很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)變差，在工作過程中產(chǎn)生懈怠情緒。這些現(xiàn)實(shí)問題嚴(yán)重影響單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平，不利于新政府會(huì)計(jì)制度的順利推行。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制困難

首先，舊的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)報(bào)表功能和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置過于單一，例如W 區(qū)H 高級(jí)中學(xué)這類公辦普通中小學(xué)校使用的舊版用友財(cái)務(wù)軟件并沒有對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊或者攤銷的年限、方法等進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置，因此難以完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的同時(shí)核算，更無法適應(yīng)新制度下“平行記賬”的具體要求。

其次，財(cái)務(wù)報(bào)告不管對(duì)企業(yè)或事業(yè)單位來說都是極其重要的[4]，但我國(guó)由于長(zhǎng)期實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)核算方式，對(duì)報(bào)表編制和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)要求不高，導(dǎo)致相關(guān)人員無法達(dá)到新制度所要求的高度。而且我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債分類復(fù)雜，數(shù)量龐大，分辨定位存在難度，如果處理不當(dāng)將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。大量合并抵銷以及財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，也明顯加大了財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難度。以H 高級(jí)中學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理情況為例，新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定實(shí)行獨(dú)立核算的中小學(xué)校食堂，年末應(yīng)當(dāng)將食堂的報(bào)表信息并入學(xué)校相關(guān)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷中小學(xué)校與食堂內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響。但H 高級(jí)中學(xué)60%的水費(fèi)和20%的電費(fèi)從行政賬中支取，剩余部分和100%氣費(fèi)則在食堂賬中列支，經(jīng)費(fèi)劃分混亂導(dǎo)致成本核算繁瑣，年末也未將食堂信息并入學(xué)校報(bào)表項(xiàng)目。諸如此類的問題都將降低新制度的落實(shí)速度。

三、推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的相應(yīng)對(duì)策

（一）安排好銜接期工作

為保證后續(xù)新政府會(huì)計(jì)制度的全面落實(shí)，基層事業(yè)單位有必要結(jié)合新制度的各項(xiàng)要求設(shè)定新的會(huì)計(jì)科目并優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告，穩(wěn)定銜接階段的財(cái)務(wù)工作。具體的銜接期會(huì)計(jì)工作流程如圖1 所示。

圖1 新舊制度銜接流程圖

各單位在完成好上下年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)銜接工作后，分別根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制追溯調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)，并將未入賬事項(xiàng)補(bǔ)充記賬。然后在做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接規(guī)劃工作的基礎(chǔ)上，編制新賬科目余額表、資產(chǎn)負(fù)債表等[5]。新舊制度銜接工作對(duì)基層事業(yè)單位來說難度較大，各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)處理，將新制度貫徹到日常工作中，對(duì)這樣才能更好地推動(dòng)改革工作的順利開展。

（二）重視財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)提升

各單位可以采取以下措施來加強(qiáng)財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)：（1）加大新制度的宣傳力度，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變固有觀念，了解制度改革的必要性，自上而下推行變革。（2）事業(yè)單位和相關(guān)管理部門應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)人員定期開展培訓(xùn)工作[6]。W 區(qū)教育局就專門從外地聘請(qǐng)專家給各中小學(xué)校的財(cái)會(huì)人員解讀最新財(cái)務(wù)政策與內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作，幫助財(cái)會(huì)人員更新專業(yè)知識(shí)體系，盡快理解掌握新制度的各項(xiàng)要求。（3）各單位還可以根據(jù)實(shí)際需要公開招聘會(huì)計(jì)人員，壯大充實(shí)學(xué)校財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)，激勵(lì)老員工不斷進(jìn)行自我提升，全面提高本單位財(cái)務(wù)管理水平。（4）各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范本單位財(cái)務(wù)管理工作，明確各會(huì)計(jì)人員的工作與責(zé)任，專人專職，杜絕兼職現(xiàn)象。（5）結(jié)合信息技術(shù)建立監(jiān)督機(jī)制[7]，確保會(huì)計(jì)工作科學(xué)高效進(jìn)行，為新制度落地提供制度保障。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)

基層事業(yè)單位應(yīng)正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的重要性。一份規(guī)范系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，一方面為事業(yè)單位管理工作提供數(shù)據(jù)信息，全面地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，另一方面能夠幫助單位合理配置資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而推動(dòng)事業(yè)單位更好的發(fā)展。

在大數(shù)據(jù)信息化的今天，調(diào)整升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是實(shí)施新制度行之有效的手段。事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)高度重視本單位的信息化建設(shè)，制定相關(guān)工作方案，落實(shí)系統(tǒng)改造工作。通過加大這方面資金投入力度，積極與軟件開發(fā)商建立聯(lián)系，加強(qiáng)交流，使開發(fā)商準(zhǔn)確了解單位需求和軟件升級(jí)內(nèi)容，并保證軟件的后期優(yōu)化升級(jí)，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的重要作用，為深化改革提供有力支持。

四、結(jié)語

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會(huì)計(jì)制度不斷變化在所難免。各基層事業(yè)單位在積極應(yīng)對(duì)制度變化時(shí)也應(yīng)注意方式方法，做好新舊制度銜接工作，強(qiáng)化專業(yè)人員培訓(xùn)，利用信息化手段完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)，確保資金高效運(yùn)行，提高單位財(cái)務(wù)工作效率和綜合管理水平，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展助力。