試論稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

趙鳳艷

摘 要 在全球一體化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，稅收活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要內(nèi)容，勢必會(huì)對(duì)企業(yè)的整體收益產(chǎn)生直接影響。基于此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)選擇多種會(huì)計(jì)政策制定企業(yè)稅收籌劃，進(jìn)而降低納稅金額，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。本文從稅收籌劃的視角對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算政策進(jìn)行分析，體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理與合法性特點(diǎn)，以期為企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的提高提供參考。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 會(huì)計(jì)核算 企業(yè)收益 影響

稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與之關(guān)聯(lián)甚密。企業(yè)采用何種方式合理、高效地降低稅負(fù)，是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算方式的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方式也隨之發(fā)生變化，進(jìn)而可以形成多種不同的稅負(fù)以及納稅方案。因此，企業(yè)可以根據(jù)稅收目標(biāo)采取不同的會(huì)計(jì)核算方式，由于稅務(wù)籌劃具有成本較低、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，得到了眾多企業(yè)的一致認(rèn)可。

一、稅務(wù)籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算界定

（一）稅務(wù)籌劃的概念界定

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收政策法規(guī)合理進(jìn)行投資安排、籌融資操作等日常經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃與籌劃過程，可以增強(qiáng)企業(yè)納稅的合理性，實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的，保障企業(yè)收益的最大化。現(xiàn)階段，政府制定的稅收政策法規(guī)與會(huì)計(jì)核算存在口徑不統(tǒng)一的情況，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的選擇以及稅務(wù)籌劃方案的制訂存在多種選擇方式。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中主要以起征點(diǎn)、減免征以及稅收優(yōu)惠等多個(gè)方面作為切入點(diǎn)，在稅收相關(guān)政策法規(guī)范圍內(nèi)，選擇最適合的會(huì)計(jì)核算方式制訂最佳的稅收方案，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)最大化的稅后利潤。

（二）稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是重要的貨幣計(jì)量工具，可以體現(xiàn)出會(huì)計(jì)主體的資金活動(dòng)狀況。其是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而進(jìn)行的核算，包含企業(yè)會(huì)計(jì)工作過程中記賬、算賬與報(bào)賬整個(gè)過程。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算之間存在必然的關(guān)聯(lián)，互相影響與促進(jìn)。首先，政府制定的稅收政策會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式的選擇產(chǎn)生直接影響，導(dǎo)致不同的核算方式出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)生的利益分配結(jié)果以及投資決策行為也并不一致。其次，政府制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)對(duì)企業(yè)的行為產(chǎn)生一定約束，通過稅收手段進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富向政府部門轉(zhuǎn)移的目的。然而，對(duì)于企業(yè)來說，稅收仍是經(jīng)濟(jì)利益的外流，企業(yè)的經(jīng)營成本必然會(huì)有所提升，因此，企業(yè)會(huì)通過會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從資產(chǎn)負(fù)債與收入費(fèi)用兩個(gè)層面分析，企業(yè)都會(huì)選擇稅負(fù)最小的會(huì)計(jì)核算方式，因此，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要手段。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的影響

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃必然要以會(huì)計(jì)核算模式作為支撐。企業(yè)會(huì)根據(jù)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇適合的會(huì)計(jì)核算模式。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響如下：

（一）固定資產(chǎn)折舊

對(duì)于企業(yè)來講，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要內(nèi)容，也是企業(yè)成本的一部分。從會(huì)計(jì)核算層面分析，企業(yè)可以選擇的固定資產(chǎn)折舊方式除了年限平均法以外，還有工作量表法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等。

從稅法層面分析，企業(yè)可以在稅前扣除折舊額，然后再進(jìn)行所得稅的計(jì)算。因此，企業(yè)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方式必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致稅前利潤發(fā)生變化，企業(yè)所得稅的數(shù)額也會(huì)有所不同。

同時(shí)，企業(yè)要綜合考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段。如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，則可以采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，在稅前多扣除折舊額，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額的計(jì)算結(jié)果，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值得到有效利用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)可以選擇多種不同的折舊方式進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)的計(jì)算，選擇最為適合的會(huì)計(jì)核算模式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)可選擇的存貨會(huì)計(jì)核算方法除了個(gè)別計(jì)價(jià)法與先進(jìn)先出法外，還有加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法。如果企業(yè)確定了會(huì)計(jì)核算方法則不能再隨意修改，必須修改時(shí)也要提前上報(bào)稅務(wù)部分進(jìn)行審核，于第二個(gè)納稅年度開始執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)的稅收金額核算要以存貨的實(shí)際成本作為依據(jù)。因此，企業(yè)可以從存貨角度進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將企業(yè)的外部環(huán)境影響、國家政府法規(guī)納入籌劃考慮范圍之內(nèi)，還要考慮市場通貨膨脹以及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。對(duì)于企業(yè)來講，加權(quán)平均法以及移動(dòng)加權(quán)平均法有利于減少成本改變所引起的利潤變化，可以有效防止稅收金額出現(xiàn)較大波動(dòng)。在企業(yè)所處環(huán)境中，如果物價(jià)持續(xù)下降，此時(shí)企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，以提高企業(yè)資金的時(shí)間利用價(jià)值。

（三）銷售結(jié)算

企業(yè)經(jīng)營中貨物的銷售可以采用委托代銷、分期付款以及賒銷的方式進(jìn)行計(jì)算，銷售方式不同，銷售收入確認(rèn)時(shí)間也會(huì)發(fā)生變化，納稅期限必然會(huì)存在差異。因此，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間，結(jié)合銷售策略選擇最為適合的銷售模式，通過控制收入確認(rèn)時(shí)間的方式達(dá)到遞延納稅的目的。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確指出，企業(yè)必須定期進(jìn)行資產(chǎn)的全面清查，對(duì)資產(chǎn)損失狀況加以判定，為未來可能出現(xiàn)的資產(chǎn)計(jì)提與資產(chǎn)減值做好準(zhǔn)備。在稅法規(guī)范下，企業(yè)可以選擇備抵法進(jìn)行壞賬損失的核算，將當(dāng)期應(yīng)扣除項(xiàng)目的金額適當(dāng)增加，以減少稅負(fù)。這是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則的重要體現(xiàn)，同時(shí)也與稅法規(guī)定中可以在稅前扣除壞賬準(zhǔn)備的要求相一致。這種方法可以有效延緩企業(yè)所得稅的上繳時(shí)間，有利于企業(yè)稅負(fù)的減少，實(shí)現(xiàn)資金流通率的提高。

（五）廣告費(fèi)、招待費(fèi)的結(jié)算

稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以進(jìn)行稅前扣除，高于企業(yè)當(dāng)年銷售額5‰的部分不再進(jìn)行扣除。企業(yè)的廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)可以按照銷售額的15%進(jìn)行扣除，超出這一比例則結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度進(jìn)行扣除。因此，企業(yè)可以成立專門的銷售公司，通過銷售公司進(jìn)行存貨銷售就可以多出一部分銷售收入，進(jìn)而提高企業(yè)的費(fèi)用限額，實(shí)現(xiàn)扣除金額的增加，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

三、稅務(wù)籌劃過程中會(huì)計(jì)核算的注意要點(diǎn)

稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算相互關(guān)聯(lián)與影響。然而，僅從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)的角度分析稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響并不全面。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中還要注意以下問題：

（一）時(shí)間延續(xù)性

企業(yè)在稅務(wù)籌劃以及選擇會(huì)計(jì)核算方式時(shí)要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段，充分考慮外部環(huán)境的影響，同時(shí)還要將國家宏觀調(diào)控以及市場稅率的波動(dòng)情況納入考慮范圍，選擇與企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的最優(yōu)會(huì)計(jì)核算方式。由于會(huì)計(jì)核算一經(jīng)確定不得隨意修改，因此企業(yè)必須以發(fā)展的眼光進(jìn)行稅務(wù)籌劃目標(biāo)的制定，從而保障選擇的會(huì)計(jì)核算方式可以增強(qiáng)企業(yè)效益的時(shí)間延續(xù)性。

（二）空間整體性

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌時(shí)，要把提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為根本目標(biāo)，綜合考慮影響企業(yè)收益的各種因素。將企業(yè)置于整體框架下進(jìn)行綜合考慮，即使企業(yè)規(guī)模較小，也可以采用適合的方式進(jìn)行合理避稅。可以對(duì)稅法中的兼營與混營特征進(jìn)行充分分析，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營方向選擇適合的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)不同稅務(wù)籌劃方式之間的影響關(guān)系進(jìn)行分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

（三）不能過于重視稅務(wù)籌劃，忽視企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，要正視稅務(wù)籌劃的作用。稅務(wù)籌務(wù)只是減少企業(yè)稅負(fù)的方式，如果企業(yè)將所有精力都用于稅務(wù)籌劃而忽視了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展，勢必會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，企業(yè)要正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等行為，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式，不得做出違反國家法律的行為。

四、結(jié)語

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃是減少企業(yè)稅負(fù)的重要方式。雖然稅務(wù)籌劃發(fā)展時(shí)間不久，但其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算選擇產(chǎn)生的影響作用正逐步增大。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，企業(yè)要采取適合的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行合理避稅，同時(shí)也要根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)，保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理與合法，從而促進(jìn)企業(yè)整體效益的有效提升。

（作者單位為中冶葫蘆島有色金屬集團(tuán)有限公司）

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