淺論我國外商投資企業的稅收籌劃

謝姿瓊

摘 要 稅收是國家財政收入的主要來源。為了發展經濟、增加外匯收入，政府推出了一系列的優惠政策，以吸引外商投資企業入華設廠經營，但與此同時又要保護國內企業的生存空間，所以中國政府一般都會要求外商企業將大部分甚至全部產品出口外銷。外商企業在中國大陸設廠，就會涉及中國的稅法。對外商來說，不論稅額多少，都是一種經濟上的損失，為了減少損失，維護自身企業的利益，稅收籌劃便顯得十分重要。

關鍵詞 外商投資企業 稅收籌劃 問題 策略

企業發展離不開稅收籌劃，外商投資企業也不例外。稅收籌劃能給企業發展帶來便利，通過對國家稅收政策的了解進行稅收籌劃，將稅負減輕到最小，給企業帶來更良好的經濟效益。納稅單位可以根據國家出臺的各種優惠減免政策進行投資，不僅減輕了企業的稅負，還能優化企業的產業結構。

一、外商投資企業稅收籌劃作用

（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的財務利益

外商投資企業在進行稅收籌劃之前，首先需要要求財務管理人員以及會計部門的人員除了要熟悉自己的專業范疇外，還需要對稅收政策有較為透徹的了解。這樣可以避免企業因不熟知稅收相關政策而觸犯法律，同時也為企業納稅提供流程上的幫助，減輕納稅成本支出，提高納稅人的財務收益。

（二）稅收籌劃有助于納稅人加強財務管理、提高經營管理水平

稅收籌劃有助于納稅人加強財務管理、提高經營管理水平等。企業在經營管理中最重要的財務方面的要素便是資金、成本以及利潤，要將這3個要素有效融合，此時就需要用到稅收籌劃。由此看來，稅收籌劃對企業的發展幫助巨大，并且稅收籌劃完備與否也體現著企業內部經營與管理的成熟度高低。

例如，有一外商投資企業，主要負責的項目是服裝制造，該企業準備辦理出口退稅，出口退稅對其來說優惠巨大。正常情況下，該企業為了加大退稅額度，應該增加從國內對產品材料的采集購買，這在一定程度上可以使該企業的出口成本降低。但該企業面臨的事實是，出口退稅需要耗費的時間精力很多，除此之外，流程以及審核等都十分繁雜麻煩，還要受到同年預算金額以及數量的約束。并且，服裝制造業是需要依據季節變化對服裝進行改變的企業，不同季節需要用到制造服裝的原料需要在不同的地區進行采購，制造成本與采購成本都不能固定下來。因此，該企業在進行稅收籌劃時，可以將多方面的因素考慮進去，衡量整體，提高經營管理水平。

（三）稅收籌劃有助于增強納稅人的納稅意識

企業的納稅意識與稅收籌劃的工作效率是成正比的。對稅收法律法規意識到位進行的稅收籌劃以及經營經濟行為等都是合法的，依法納稅的原則也強調了納稅意識的重要性。稅收籌劃是以國家稅收法律為基礎展開的，只有在深刻認識國家稅收法律知識之后，才能夠深入開展稅收籌劃的工作，所以稅收籌劃也可以對增強納稅人的納稅意識產生很大的作用。盡管如此，市場上仍有許多納稅人員對國家相關稅務法律認知不清，造成納稅時出現各種問題。因此，就需要納稅人通過學習稅收籌劃知識增強納稅意識，掌握納稅技能，從而促進企業長遠發展。

二、外商投資企業稅收籌劃問題

（一）片面注重當期稅額

外商投資企業的成本有兩種：內部成本和外部成本。其中，內部成本包括企業內部的經營運行、建設管理等工作成本，外部成本包含稅額的支出、土地租賃的支出以及對政府繳納的支出等。稅收籌劃在企業投資的工作中占據著十分重要的地位。但是，很多企業在投資時只注重當前稅額的多少、當前稅率的多少，沒有注重與稅收籌劃相關的問題，因而可能會遭受嚴重的經濟損失。

（二）片面強調加速法計提折舊

企業的折舊方法在市場中已經固定，但是折舊的年限、固定資產的原有值等因素都能對折舊狀況產生影響。稅收法律法規以及會計相關政策都對折舊年限給出了比較大的選擇空間，外商投資企業可以對規定中的折舊年限隨意進行選擇。企業可以通過對折舊年限進行合理的選擇達到籌劃的目的，折舊費用的抵扣作用可以充分發揮出來，企業還可以利用折舊年限降低企業稅負。但是，部分企業在考慮折舊時，經常會忽略實際情況，未對固有資產進行合理計提。

（三）研發費用加速扣除

近年來，我國賦予外商投資企業的權力功能增多，尤其是在研發產品等方面。鼓勵外商投資企業研發產品的同時，外商企業也擁有了研發費用扣除以及再投資退稅等新的優惠法規。所以，市場上就會出現很多只靠法律定義的空殼公司都會利用這種優惠政策進行籌劃，享受有優惠的業務工作。

三、我國外商投資企業的稅收籌劃策略

（一）非居民納稅人的籌劃

無論是外商投資企業還是外國企業，都會產生兩種納稅人，首先是居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的。據法律而言，居民納稅人應該繳納來自境外境內的稅額，這就有可能造成國內和國外進行重復征稅，產生雙重稅額，也會為企業帶來很大的稅收負擔。第二種類型就是非居民納稅人，其納稅義務是有限的，對其征收的稅負只包含境內的。外商投資企業人員一般居住在國外，并且他們的戶籍等都在國外，中國相當于他們的臨時工作地，所以不能判定他們在中國有居住地。通過避免回國長期居住可以實現成為非居民納稅人。在企業范疇中，如果企業的總部設立在國內，就屬于中國的居民，需要按照居民納稅人的原則進行雙重納稅，所以外商投資企業需要將總機構設立在有稅賦優惠政策和稅率比較低的地區。

（二）再投資退稅的籌劃

再投資企業分為一般再投資企業退稅，出口再投資企業和先進高新技術制造企業再投資退稅。前者要特別注意有些地方企業所得稅不在投資退稅范圍之列。至于直接再出口的企業和先進高新技術的企業再投資退稅，就是外商投資企業在中國內部投資的高新技術產業。未達到高新技術產品出口企業再投資標準的，考核不合格被取消或者撤銷先進高新技術產品出口企業榮譽稱號的，應當無限期繳回再投資已退稅款。這種規定雖然有一定的約束作用，但同時也是一種巨大的利益，因為它已充分利用了貨幣資金的剩余時間和價值。

（三）源泉扣繳的納稅籌劃

很多場所可以依法取得與其應繳納稅人所在地設立的其他機構、場所之間或者沒有其實際勞動作用直接相互聯系的個人企業經營所得稅額。其依法支付扣繳的其應納的個人企業所得稅，實行直接支付納稅人為直接源泉方式扣繳，以直接源泉方式支付的應繳納稅人為直接支付扣繳的納稅義務人。所謂直接支付義務人，是指依照國家有關行政法律的規定或者勞務合同的約定，對非居民家庭或者企業直接負有與支付義務相關的款項承擔支付義務的事業單位或者組織的個人。其支付方式主要包括現金支付等。其他支付相關條款是指直接支付義務人按照權責發生制的基本原則，所規定的應當直接計入與支付相關的成本、費用的方式的應付款項。

（四）權責發生制的節稅籌劃

凡在會計期間內發生應從本期的收入中實際獲得本期補償的財務費用，不論該收入是否在本期已實際支付或本期未付的費用作為貨幣資金，均應作為本期的財務費用收入進行處理。凡在會計期間內發生的應歸屬于本期的財務收入，不論是否在本期已實際收到或未實際收到的費用作為貨幣資金，均應作為本期的財務收入進行處理。實行這種權責發生制度，有利于正確地反映各期的經濟費用，處理收入水平和其盈虧的狀況。

企業的經營發生的業務不是一次，而是多次的，而其實際經營損益的計算和記錄又常常需要分期多次進行。每期的實際經營損益計算結果理應更準確地反映所有企業屬于本期的真實經營狀況和業績，收付實現制不能做到這一點。所以，相比之下權責發生制更為直接，部分業務間接反映為企業的債權債務。為充分提示這種特殊情況，應及時編制以權責發生制為會計核算基礎的企業現金流量表或企業財務狀況的變動表。

（五）債權轉變為股權的避稅籌劃

債權股份轉換又稱為實際股權，指的是在中國登記過的有限責任公司或者其他獨立股份有限公司的一部分進行債權，轉為對其他公司所有者的股權，增加其他股份有限公司或者整體資產注冊資本的一種債權行為。債權轉換為公司股權投資方式是銀行證券投資者通過利用其清償債務的一種行為手段，而直接取得銀行證券公司全部股權的一種投資管理行為。此投資方式已經發展成為某些大型銀行證券公司處理銀行證券外債及其廠商對外投資的新方法。銀行將自己的原有債權直接低價出售，使得其他投資者的原有債權能以一種較低國際交易成本的融資方式直接投資于其他銀行債務較大的其他國家。如此一來，一方面可以有效使得一些銀行的其他投資者迅速完全收回自己的原有債權，另一方面也可以使得債務較大的其他國家銀行可以有效避免一些銀行直接動用其原有外匯存底，而用其發行本國貨幣定期存款方式償還其他銀行投資者。

（六）財務計算方法調整的籌劃

根據納稅業務審查的實際結果，正確、及時地清理調整重復錯漏后的賬務，不僅可有效地防止重復錯漏后的賬務出現明補或者暗補清退的情況，而且還可有效地避免對各種重復錯漏賬務的連續征稅。對納稅企業審查后，及時對企業會計核算、納稅企業的征收錯漏錯誤核算、企業賬務管理資料內容進行及時調整，保證了納稅企業會計征收錯漏錯誤核算，保證了企業賬務管理相關使用資料的準確和及時性、真實性。這樣能有效保證企業所在地各級稅務機關、行政主管稅務部門的企業所得稅、會計征收錯漏核算、企業賬務相關管理資料、相關使用資料與企業所在地納稅企業會計錯漏核算、企業賬務管理相關使用資料的準確真實性基本保持一致。

（七）轉讓定價的節稅籌劃

隨著外資企業用不同組織形式來踏足中國經濟市場，企業之間的關聯貿易越來越多。關聯企業間制定什么樣的轉讓價格，是任何一個集團企業務必考慮的問題。不同的轉讓價會產生不同的稅務效果，如何在不違法的前提下制定出合理的轉讓價，是轉讓定價籌劃的關鍵。但是，在實際操作中，轉讓價格是否偏高或者偏低是非常難以把握的，調整所用到的正常價格也極難確定。一方面，在市場經濟條件下，企業有權根據自身實際情況和市場的情況來制定產品的交易價格。這不僅是競爭的需要，也是法律賦予企業的一種權力。另一方面，企業生產的產品千變萬化，生產經營的時間、地點、條件和環境也各不相同，故其價格標準也難以統一。由于這些因素的存在，外商投資企業在轉讓定價方面仍存在較大的籌劃空間。因此，外商投資企業需要做好相關的稅收籌劃工作，積極進行轉讓定價的節稅籌劃。

四、結語

外商投資企業面對有關的稅項，如耕地占用稅、產業調節稅、個人所得稅等，應該根據“國民待遇”原則與內地企業相統一。由于中國國內的社會經濟形勢的變化，稅制無可避免地要與國內形勢相適應而做出改變。從長遠來看，外商投資企業必須在平等條件下與國內企業競爭，這也就可能使其經營壓力增加。因此，在中國境內的外商投資企業必須加強內部管理，重視稅收籌劃，做好稅收籌劃工作，爭取在中國境內取得良好的發展，在激烈的市場競爭中贏得勝利，占領一席之地。

（作者單位為東洋泰<上海>針織品銷售有限公司）

參考文獻

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