企業對外捐贈企業所得稅扣除政策實務解讀

馮峰

【摘要】本文通過對《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）中涉及的捐贈途徑、公益性組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關、捐贈物資要求、稅前扣除、企業所得稅年度申報表、財務處理及稅會差異等的詳細解讀，使企業和個人在無償奉獻社會同時，能夠充分享受到稅收優惠。

【關鍵詞】企業;捐贈;企業所得稅;扣除;政策解讀

為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，財政部稅務總局公告2020年第9號就有關捐贈企業所得稅政策公告內容如下：企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除;企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除;捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

現就公告中企業所得稅扣除政策作以下解讀：

一、捐贈的途徑有哪些

（一）間接捐贈，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關。如：紅十字會、縣民政局等。

（二）直接捐贈，直接向承擔防疫任務的醫院才可以全額扣除。具體醫院名稱，可以通過查詢當地衛健委的公告，例如：河南省衛健委在1月22日下發了《關于印發河南省新型冠狀病毒感染的肺炎醫療救治定點醫院名單的通知》（以下簡稱《通知》），公布了全省各地共130家醫療救治定點醫院。

二、如何確定公益性社會組織

依據《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》（財稅[2005]141號）相關規定，分為三種情況：

（一）民政部登記設立的社會組織

對在民政部登記設立的社會組織，由民政部在登記注冊環節會同財政部、國家稅務總局對其公益性進行聯合確認，對符合公益性社會團體條件的社會組織，財政部、國家稅務總局、民政部聯合發布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。

（二）民政部登記注冊且已經運行的社會組織

對在民政部登記注冊且已經運行的社會組織，由財政部、國家稅務總局和民政部結合社會組織公益活動情況和年度檢查、評估等情況，對符合公益性社會團體條件的社會組織聯合發布公告，明確其公益性捐贈稅前扣除資格。

（三）省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織

在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省級相關部門參照前兩項執行。省財政廳、省國稅局、省民政廳聯合發布在省民政廳注冊成立的公益性社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格;市財政局、市國稅局、市民政局聯合發布在市民政局注冊成立的公益性社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格。

《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2014]45號）規定，公布單位每年通過公告的形式聯合發布某年度獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單，在名單內則可在對應年度的匯算清繳時作為公益性捐贈限額扣除。若不在名單內，則作為非公益性捐贈全額納稅調增。

《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格有關問題的補充通知》（財稅[2018]110號）規定，受到行政處罰的社會團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。本法規中的“行政處罰”，是指稅務機關和登記管理機關給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）。這就要求企業和個人在捐贈前，要查詢該組織是否有受到征處罰。

三、怎么理解縣級以上人民政府及其部門等國家機關

縣級以上人民政府指行政級別在縣、處級的人民政府，其部門及直屬機構可以通過各地政府網站進行判別。據《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅[2010]45號）規定，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

四、對所捐贈物資有什么要求

財政部稅務總局公告2020年第9號第一、二條涉及所得稅捐贈什么物品可以享受全額扣除政策的問題。根據2020年9號文件規定，企業和個人只要通過符合條件的公益性社會組織、國家機關捐贈，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈，并且這些捐贈的用途是用于應對新冠肺炎疫情的，即可享受全額扣除政策。

總結：稅收政策只強調捐贈的用途，而不限制捐贈了什么物品和貨物。所以企業在捐贈時，一定要注明捐贈物品用于應對新型冠狀病毒的捐贈，方便接受捐贈的政府部門和社會組織在填寫收據時用途清晰。

五、如何享受稅前扣除

（一）全額扣除

用于應對新型冠狀病毒的捐贈，捐贈給公益性社會團體，社會團體必須在財政、國稅、民政部門聯合公布的稅前扣除名單之列;直接捐贈給醫院，接受捐贈的醫院必須是承擔疫情防治任務的醫院，并在當地衛健衛公布的名單內。上述情況，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

（二）自行判別、申報享受、相關資料留存備查

1.預繳企業所得稅時即享受

企業所得稅法及其實施條例規定，企業分月或分季預繳所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤預繳。企業在計算會計利潤時，按照會計核算相關規定，疫情防控捐贈支出已經全額列支，企業按實際利潤進行企業所得稅預繳申報，疫情防控捐贈支出在稅收上也實現了全額據實扣除。因此，企業月（季）度預繳申報時就能享受到該政策。

2.留存備查資料的準備

（1）公益性捐贈專用收據

《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜[2010]112號）規定：捐贈票據分別由財政部或省、自治區、直轄市人民政府財政部門統一印制，并套印全國統一式樣的財政票據監制章。

公益性單位接受貨幣（包括外幣）捐贈時，應按實際收到的金額填開捐贈票據;公益性單位接受非貨幣捐贈時，應按其公允價值填開捐贈票據。

（2）具體支付憑證

包括銀行流水、內部報銷憑證等。

（3）捐贈接收函

向承擔疫情防控任務的醫院直接捐贈時，由醫院直接向企業開具捐贈接收函。

六、如何填報年度企業所得稅申報表

例：A企業2019年度利潤總額1000萬元，共發生捐贈支出50萬元，其中：非公益性捐贈50萬元、可全額扣除的公益性捐贈50萬元、限額扣除的公益性捐贈50萬元。2017年度、2018年度分別可結轉以后年度扣除的捐贈額為50萬元。

解析：

第一步：計算A企業2019年度可稅前扣除的公益性捐贈額

利潤總額的12%，即1000*12%=120萬元。

第二步：計算2019年度實際可以扣除的公益性捐贈

首先扣除2017、2018年度結轉至今的100萬元，其次再使用本年度發生50萬元的限額扣除的公益性捐贈中的20萬元。

第三步：計算可結轉以后年度扣除的捐贈額

2019年度發生額的限額扣除的公益性捐贈中尚有30萬元可以結轉以后年度扣除，結轉年限為三年，即2020年、2021年、2022年。

七、捐贈的財務處理及稅會差異處理

在2018年15號公告出臺之前，稅會差異屬永久差異，15號公告出臺，由于超過限額部分的公益性捐贈可以在三年內結轉扣除，因此在納稅調整當年將產生可抵扣暫時性差異，因此需要確認遞延所得稅資產。

2017年度：納稅調整增加500000元，應確認遞延所得稅資產125000元

借：遞延所得稅資產?125000

貸：所得稅費用?125000

2018年度：納稅調整增加500000元，應確認遞延所得稅資產125000元

借：遞延所得稅資產?25000

貸：所得稅費用?125000

2019年度：2017、2018年度已納稅調整增加的部分在本年度結轉扣除，故應沖回原已確認的遞延所得稅資產。

借：所得稅費用?125000

貸：遞延所得稅資產?125000

2019年度超過限額部分的300000元納稅調整增加，并可結轉至以后年度扣除，故產生可抵扣暫時性差異。

借：遞延所得稅資產?75000

貸：所得稅費用?75000

通過對企業對外捐贈企業所得稅扣除政策的解讀，希望在抗疫中無私奉獻的企業，能夠充分享受國家推出的稅收優惠政策。

參考文獻：

[1]《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》財政部稅務總局公告2020年第9號[S].財政部稅務總局公告，2020年第9號.

[2]吳良海，胡瓊，謝志華.永輝超市慈善捐贈與經濟責任的承擔策略研究[J].商業會計，2019（7）：22.

[3]林瑩.企業所得稅稅收籌劃探討[J].市場周刊（理論版），2017（26）：301.