破產(chǎn)清算會計(jì)若干問題研究

杭義鵬

【摘要】作為財(cái)務(wù)會計(jì)特殊分支的破產(chǎn)清算會計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)破產(chǎn)清算期間的各個(gè)會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督反映，通過確認(rèn)、記錄、報(bào)告和計(jì)量破產(chǎn)凈資產(chǎn)、債權(quán)、損益等的方法。當(dāng)前國內(nèi)不少企業(yè)面臨破產(chǎn)，但國內(nèi)目前還沒有完整的破產(chǎn)清算會計(jì)核算規(guī)范，導(dǎo)致破產(chǎn)清算會計(jì)存在諸多問題，因此對國內(nèi)企業(yè)會計(jì)制度不斷完善并對企業(yè)破產(chǎn)清算工作進(jìn)行正確指導(dǎo)有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算會計(jì);若干問題;研究

一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營化狀況出現(xiàn)惡化，會由債權(quán)人或企業(yè)自身向法院提出破產(chǎn)申請。企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)則是指所有在破產(chǎn)清算過程中需要處理及發(fā)生的會計(jì)事務(wù)，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異的破產(chǎn)清算會計(jì)有嚴(yán)格的核算要求及自身特征，且現(xiàn)有的破產(chǎn)清算會計(jì)依然無法達(dá)到將所有會計(jì)事務(wù)處理的目的，因此本文針對破產(chǎn)清算會計(jì)的若干問題進(jìn)行探究并提出相應(yīng)的解決方法。

一、破產(chǎn)清算會計(jì)存在的問題

（一）破產(chǎn)清算會計(jì)執(zhí)行監(jiān)督力度不夠

執(zhí)行企業(yè)破產(chǎn)傾訴期間評估、清算企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所需的嚴(yán)格全面的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度嚴(yán)重不足，很多企業(yè)在正式宣告破產(chǎn)前已將多數(shù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出和藏匿，使企業(yè)資產(chǎn)凈值率減少從而逃避債務(wù)。但破產(chǎn)債務(wù)清償工作的進(jìn)行和清償與清算的價(jià)值管理及財(cái)產(chǎn)評估息息相關(guān)，受到清算工作小組和部門的利益分割影響會引發(fā)評估管理相關(guān)問題，導(dǎo)致喪失權(quán)威性和公正性的資產(chǎn)評估工作直接對利益相關(guān)人員的利益造成影響。

（二）破產(chǎn)清算相關(guān)法律法規(guī)制度不完善

當(dāng)前我國的企業(yè)破產(chǎn)法雖然比較全面的對企業(yè)破產(chǎn)中的問題進(jìn)行規(guī)范，但依然存在諸多不足，導(dǎo)致在實(shí)踐期間無法明確。破產(chǎn)法中也根本沒有精細(xì)的區(qū)分破產(chǎn)企業(yè)類型，在破產(chǎn)清算處理期間某些合伙制企業(yè)雖然可按照法人制企業(yè)對應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理，但雙方在法律上的區(qū)別導(dǎo)致法律法規(guī)實(shí)用性不理想。另外各個(gè)企業(yè)行業(yè)的不同點(diǎn)也會使法律法規(guī)適用性減少，例如按照破產(chǎn)法中規(guī)定執(zhí)行的金融機(jī)構(gòu)很容易產(chǎn)生如會計(jì)科目是否適應(yīng)等諸多問題。

（三）破產(chǎn)清算會計(jì)科目不合理

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比較破產(chǎn)清算會計(jì)的要素存在較大差異，加上企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的細(xì)則并沒有對如何設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)科目的問題進(jìn)行明確解答;破產(chǎn)清算實(shí)務(wù)處理期間應(yīng)當(dāng)在哪種類型的會計(jì)要素中納入相應(yīng)會計(jì)科目;如何對業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理等問題使會計(jì)工作的順利開展受到嚴(yán)重影響。

（四）破產(chǎn)清算信息披露度不夠

負(fù)責(zé)破產(chǎn)前清算的會計(jì)人員沒有較高的綜合素養(yǎng)，無法認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那逅阒率蛊髽I(yè)破產(chǎn)清算的信息無法充分披露，容易產(chǎn)生業(yè)務(wù)糾紛也使企業(yè)破產(chǎn)清算的準(zhǔn)確性大大降低。

二、破產(chǎn)清算會計(jì)若干問題的解決對策

（一）加大監(jiān)控破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的力度

1996年和1997年頒布的國有企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)方面的制度規(guī)范均是針對企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)的規(guī)范，新企業(yè)破產(chǎn)法要求聯(lián)系破產(chǎn)重整會計(jì)、清算會計(jì)和解會計(jì)建立起完整的破產(chǎn)會計(jì)制度規(guī)范，并對會計(jì)確認(rèn)記錄報(bào)告和計(jì)量方面的規(guī)則進(jìn)行規(guī)定?？衫萌N方式設(shè)立相關(guān)規(guī)則：一是將一部企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)制度作為集中體進(jìn)行規(guī)范;二是將重整、和解與清算會計(jì)制度分別設(shè)立;三是在現(xiàn)有的債務(wù)重組制度與準(zhǔn)則中將重整與和解會計(jì)進(jìn)行規(guī)范，單獨(dú)設(shè)立清算會計(jì)的制度規(guī)范。針對破產(chǎn)程序中包含了重整、和解和清算的情況，同時(shí)需要使規(guī)范內(nèi)容保持簡便、系統(tǒng)和銜接，最好是在一個(gè)會計(jì)制度中合并規(guī)范。對債務(wù)人與債權(quán)人合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)是各類破產(chǎn)企業(yè)的基本主旨，為了使會計(jì)信息相關(guān)性提高并使會計(jì)信息的合法性得以保證，需要總體監(jiān)控破產(chǎn)會計(jì)信息的質(zhì)量。監(jiān)控目標(biāo)在于對破產(chǎn)清算狀況反映的會計(jì)信息的相關(guān)性與合法性得以保證。針對會計(jì)信息的內(nèi)容并按照破產(chǎn)案件的類別對治理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮，同時(shí)需要保證會計(jì)信息質(zhì)量并對會計(jì)信息的目標(biāo)進(jìn)行跟蹤才能構(gòu)建起全面的破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系。

（二）破產(chǎn)相關(guān)人員綜合素養(yǎng)的提高

債權(quán)人會議聘請的會計(jì)人員自身的破產(chǎn)法律知識一定要完整詳細(xì)，企業(yè)財(cái)務(wù)問題及狀況能夠快速了解，同時(shí)對破產(chǎn)重整、清算及和解會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)和鑒別，并將有效、合理且合法的相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)建議提供給債權(quán)人會議決策。清算會計(jì)人員能夠和政府及法院相關(guān)部門與債權(quán)人良好溝通并協(xié)調(diào)，同時(shí)將破產(chǎn)清算相關(guān)賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編報(bào)方法等專業(yè)技能熟練掌握，自身對破產(chǎn)清算的內(nèi)容、要求及程序等各項(xiàng)法律知識完全熟悉，這樣才可使相關(guān)人員對特殊清算會計(jì)信息的要求得以滿足。會計(jì)人員如果想要滿足以上這些獨(dú)特的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求需要接受短期培訓(xùn)，將相關(guān)的職業(yè)技能和理念熟練掌握同時(shí)進(jìn)行相關(guān)職業(yè)技術(shù)規(guī)范。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極鼓勵破產(chǎn)清算會計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)破產(chǎn)清算會計(jì)知識和信息安全知識，并能夠在處理破產(chǎn)清算期間靈活處理各種問題。同時(shí)對破產(chǎn)清算人員的思想道德素養(yǎng)培養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化，使他們能夠秉持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度順利進(jìn)行清算。

（三）在會計(jì)細(xì)分科目中加入破產(chǎn)清算

正式宣告破產(chǎn)的企業(yè)無法在短期內(nèi)變現(xiàn)資金，破產(chǎn)清算小組在清算期間產(chǎn)生的費(fèi)用無法讓企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致清算小組需要預(yù)先墊付。如果在庫存現(xiàn)金科目借方計(jì)入該項(xiàng)費(fèi)用，處理賬務(wù)時(shí)需要在貸方計(jì)入應(yīng)付賬款科目中，這就導(dǎo)致企業(yè)自身債務(wù)與資產(chǎn)不相符。因此在破產(chǎn)清算期間，應(yīng)當(dāng)在賬目急需憑證中完全計(jì)入某些特殊事項(xiàng)，才能使賬目中將破產(chǎn)清算一切事項(xiàng)全部納入。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將清算中介入和支付債務(wù)的科目類別、債務(wù)科目類別于抵押財(cái)產(chǎn)、福利設(shè)施相關(guān)資產(chǎn)資金科目類別、企業(yè)跨境財(cái)產(chǎn)科目類別等各項(xiàng)科目類別加入破產(chǎn)清算會計(jì)科目中。

三、結(jié)語

綜上所述，會計(jì)處理規(guī)則在企業(yè)破產(chǎn)清算法律行為中占據(jù)了十分重要的地位，但依然沒有得到更加全面的修訂，這會在某種程度上限制新企業(yè)破產(chǎn)法的開展，使破產(chǎn)清算會計(jì)工作面臨困擾。因此會計(jì)界應(yīng)當(dāng)高度重視該問題，緊密結(jié)合以往的破產(chǎn)案件實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和新企業(yè)破產(chǎn)法，立足于會計(jì)實(shí)際操作處理層面和理論層面，合理合法的解決破產(chǎn)清算會計(jì)工作中的難題。

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