金融行業研發費用加計扣除及應用實踐分析

張翎

【摘要】近幾年，我國政府有關部門對于企業的創新工作越來越重視了，不斷地從稅收政策上進行改革和完善，不斷的推出一些優惠的稅費政策，來幫助企業減少研發費用，使得企業在進行所得稅計算的過程當中可以進行扣除。筆者的論述和研究希望能夠深化相關工作人員對于政策的理解。

【關鍵詞】研發費用;加計扣除;金融行業

關于研發費用的相關家計扣除政策的完善和調整，主要涉及三個文件，一是國稅（2008）116號文，二是財稅（2013）70號文，三是財稅（2015）119號文，三個發文政策的主要目的都是為了讓更多的企業的研發費用支出能夠享受國家的稅務優惠政策，動員更多的企業開展研發活動，進而提高各類企業的研發能力與創新意識。現階段，科學技術在不斷的發展，而且在企業的競爭當中發揮了重要的作用，因此，金融行業也逐漸地開展了研發活動，在軟件開發領域注入了大量的資金成本。

一、研發活動范圍的變化分析

在財稅（2015）119號文中的調整上，第一條就針對了研發活動和研發費用等等方面的歸類范圍進行了內容擴大化的調整工作，相比于過去的116號文，在整體上都有了范圍的擴大。有針對性的對科學與技術的界定范圍當中，刪除了一些界定范圍的表述，主要刪除了“不包括人文、社會科學”，合理、有效地避免了鑒定過程中的不必要的一刀切情況的發生，這對于金融領域的研發工作來說，非常有利于把軟件開發或者產品研發等等相關的活動納入到加計扣除的范圍當中。

對于研發活動范圍而言，也逐漸從過去的正向列舉逐漸轉化為反向列舉，這種列舉方式的轉變，非常有利于擴大研發活動的范圍，而且對于金融企業來說，有利于企業通過自行判斷研發行為是不是符合相關的政策和要求，軟件開發的相關活動，只要這類活動不屬于反向列舉活動，那么這些軟件開發的相關活動就可以納入到研發活動的范圍當中。

二、研發的費用變化

在財稅（2015）119號文的完善與調整上，非常有針對性的對過去的國稅（2008）116號文和財稅（2013）70號文的研發費用得類型進行了梳理工作，更加清晰地列舉了七類的費用分類，也逐漸地明確了對這些費用分類的描述，有利于企業根據研發費用的分類情況進行填報工作。對于金融行業而言，涉及的變動內容主要有兩個方面。

第一是外聘研發人員的相關費用。對于金融行業而言，進行軟件的研發工作，受到行業內部人員和技術等等因素的限制作用，有的時候在進行研發的過程當中會通過外包或者外聘等方式來進行，在國稅（2008）116號文和財稅（2013）70號文當中，這兩類重要的研發活動都無法納入到加計扣除的范圍當中，但是到了財稅（2015）119號文當中，對此有了明確的規定，對于軟件開發過程當中的外包費用，其中的80%可以納入到扣除范圍當中，而且在人工費用當中也逐漸地對外聘研發人員的費用進行了明確規定，這一類的費用可以全部直接納入到扣除范圍當中。

第二，新增加了其他相關費用。在其他相關費用當中，在財稅（2015）119號文當里，增加了新的內容，比如說差旅費和專家咨詢費等等。和其它專業的軟件開發公司相比較來說，金融行業進行軟件開發工作受到自身諸多因素的限制，而且這些軟件也必須要適應金融行業的發展需求，需要進行個性化的研發活動，所以說在進行研發活動當中不可避免的需要進行專家咨詢，這類的費用相對較高，在財稅（2015）119號文當中，將這些費用納入到加計扣除范圍，對于金融行業的研發活動的開展具有正面意義。

三、行業變化

在國稅（2008）116號文里和財稅（2015）119號文中，除了國家有關部門規定的七大禁止類型的行業，諸如禁止的煙草制造業等等，其他的各類行業和領域都可以按照相關的規定和要求來享受國家的加計扣除政策，這給金融領域帶來了良好的發展前景，有利于金融行業逐漸的進行研發活動和工作，為未來的金融行業加入加計扣除準入行業做好了前期的鋪墊工作。

四、審核程序變化

在國家出臺的財稅（2015）119號文中對于項目鑒定的有關規定做出了修改，針對一些存在意義的研發項目的鑒定，在國稅（2008）116號文當中的規定使企業需要向科技部門進行申請鑒定工作，而在新的文件上，變成了稅務機關向有關的科技部門進行申請和辦理，在該政策的完善和調整上，相關的行為主體產生了變化。對于金融企業來說，他們進行審核工作的程序逐漸被轉化了，但是值得注意的是，項目活動的創新性，相關的要求并沒有得到降低。對于一些企業來說，他們不用主動的向科技部門提交相關的審核材料，但是仍然需要準備好這類申報工作所需要的材料，方便稅務機關開展工作。

五、賬務形式及追溯期

在財稅（2015）119號文中，有針對性的對專賬管理做出了相關的調整和完善工作，調整為對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，對于金融企業來說，會計核算工作大大的得到了減輕。另外，對于金融領域來說，進行軟件的開發活動并不是主要的經營業務，采用輔助賬的方式，既可以滿足國家對于相關的加級扣除的會計核算的要求，與此同時，也可以在不改變企業的會計核算體系的基礎之上進行。

在2015年的文件當中，追溯期設置為三年，對于大部分的企業而言，這都是一個非常有利的政策，但是在企業的實際操作活動當中，一定不能忽視相關的備案手續工作，在文件當中也對于備案手續有著明確的規定。

六、結束語

綜上所述，如果相關的企業可以合理的利用科學創新技術，就能夠促進經濟的蓬勃發展。企業為了更好的進行研發活動，充分、正確的解讀國家相關的政策非常具有必要性。

參考文獻：

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