淺談會計實務中發(fā)票的管理

姜玲

摘 要 本文針對目前企業(yè)因發(fā)票管理問題涉及的司法訴訟糾紛，從發(fā)票的種類、涉及司法訴訟糾紛、加強發(fā)票的管理等方面進行探討。

關(guān)鍵詞 發(fā)票 司法訴訟 以票控稅

在企業(yè)會計實務中，發(fā)票是企業(yè)取得增值稅進項稅額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除的重要憑據(jù)，也是公司實現(xiàn)銷項稅，實現(xiàn)應收賬款掛賬，取得現(xiàn)金流入的重要憑證。

一、發(fā)票的種類

發(fā)票是我們在購銷活動過程中開具收款的主要收付款憑證。它是稅務部門管理稅收的主要手段。我們在會計實務中經(jīng)常接觸到的發(fā)票種類有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、定額發(fā)票等。這些發(fā)票的合規(guī)取得，將是企業(yè)實現(xiàn)進項稅額從銷項稅額全額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除的重要會計資料。

二、發(fā)票與司法訴訟

在企業(yè)的經(jīng)營活動過程中，發(fā)票的開具、取得經(jīng)常存在司法訴訟糾紛。這種訴訟糾紛，對企業(yè)工程款的支付、企業(yè)所得稅稅前扣除的認定、稅款賠償?shù)葼幾h產(chǎn)生重大影響。現(xiàn)對經(jīng)營中發(fā)生訴訟的以下幾種情況進行具體分析。

第一，貨款買賣雙方，買方請求賣方開具增值稅專用發(fā)票，法院駁回買方訴訟請求。

法院認為，公司在實際買賣合同中開具增值稅專用發(fā)票屬于行政法律關(guān)系，不屬于人民法院受理民事訴訟的范圍，因此買方請求賣方開具增值稅專用發(fā)票，依法不予支持，遂駁回了買方的訴訟請求。公司在制訂合同中，應明確約定供貨方開具增值稅專用發(fā)票。

第二，工程承包方要求發(fā)包方支付工程款，發(fā)包方訴請承包方開具發(fā)票，一審駁回后，二審獲得支持。

在企業(yè)經(jīng)營活動過程中，每年都在發(fā)生基建修理費，需要招標確定承包方，并與承包方簽訂建設(shè)工程施工合同。承包方要求公司支付工程款，公司要求承包方開具工程款發(fā)票，而承包方認為施工合同未明確約定，因此不能開具發(fā)票，遂向法院提起訴訟;公司則提起反訴，要求承包方向其開具工程款發(fā)票。對于公司的反訴請求，一審法院認為涉案合同中均沒有承包方開具發(fā)票的約定，承包方此種合同附隨義務的產(chǎn)生是基于我國稅法的相關(guān)規(guī)定，不屬于民事審判解決的平等主體權(quán)利之間的權(quán)利義務關(guān)系，依法不予審查。

公司遂提起上訴，最高人民法院認為，收取并開具工程款發(fā)票是承包方稅法上的義務，無論是否在合同中明確約定，要求承包方收到工程款后開具相應金額的工程款發(fā)票是公司的合同權(quán)利。因此，公司要求承包方收到工程款后開具相應金額的工程款發(fā)票的請求應予支持。一審判決認為該請求不屬于民事審判解決的范圍，并不予審查，屬于適用法律錯誤，二審最高法院應予糾正。

第三，未開具發(fā)票不能免除付款義務。在企業(yè)合同中，經(jīng)常會出現(xiàn)“先開票后付款”或“收到全額增值稅專用發(fā)票，付清剩余70%貨款”等條款，此可認定為付款期限。一方面，賣方未開具合法有效的增值稅專用發(fā)票，但賣方未開具合法有效的增值稅專用發(fā)票為非合同主要義務，無法與買方支付貨款構(gòu)成同等對待。因此，買方無權(quán)以未開具發(fā)票為由拒絕付款。另一方面，既然合同明確約定，在買方支付剩余70%貨款前，賣方應向買方先行開具合法有效的增值稅專用發(fā)票。那么，賣方是否開具合法有效的增值稅專用發(fā)票應作為買方支付貨款的期限。因此法院判決買方應于收到賣方開具合法有效的增值稅專用發(fā)票之日起30日內(nèi)付清貨款。

第四，未開具發(fā)票損失索賠。買賣雙方簽訂購銷合同，買方應于合同簽訂后按照合同約定預付貨款，雙方根據(jù)過磅單結(jié)算，貨款多退少補。在企業(yè)實際經(jīng)營活動過程中，合同簽訂后，買方預付貨款，賣方收到貨款后發(fā)貨，但賣方遲遲未向買方開具增值稅專用發(fā)票。買方遂到法院起訴，稱賣方未按合同約定向其開具增值稅專用發(fā)票，造成買方未能抵扣的稅款損失，并應支付相應利息損失。法院認為，此買賣合同是當事人的真實意思表示，內(nèi)容合法，未違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，合法有效。在買方依約預付貨款后，賣方未按合同約定向其開具增值稅專用發(fā)票，應當賠償稅款損失和利息損失。

三、為避免發(fā)票與司法訴訟糾紛，企業(yè)應不斷加強完善發(fā)票管理及合同管理

具體應采取以下措施：

第一，隨著以票控稅的理念逐漸被法院認可，企業(yè)在購銷合同的簽訂上應明確開票結(jié)算條款，如“先開票后付款，收到發(fā)票幾日內(nèi)付款”“首付款30%，收到全額增值稅專用發(fā)票后付到貨款的90%，余下10%作為質(zhì)保金，到產(chǎn)品試運行合格后1年內(nèi)付清”等。這些條款的制定將使購銷雙方履行發(fā)票的職責，嚴格遵守并履行合同。

第二，法院支持因發(fā)票不合規(guī)造成的稅款損失賠償訴求，因賣方未提供發(fā)票或提供的發(fā)票不合規(guī)給買方造成損失，包括但不限于增值稅進項額抵扣損失、附加費損失、企業(yè)所得稅損失、稅收滯納金、罰款，這些損失將由賣方承擔全部賠償責任。公司銷售貨物時，應按照合同約定，及時并準確地向購貨方開具增值稅專用發(fā)票，避免承擔不必要的稅款損失。

第三，在原始發(fā)票的取得上，一方面，公司應盡力取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地實現(xiàn)進項稅額抵扣;另一方面，公司的成本費用均由會計原始資料如發(fā)票作支持，對取得發(fā)票的合法性、合規(guī)性、合理性進行審查，將是財務人員工作中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前扣除。

第四，在銷售發(fā)票的開具上，根據(jù)雙方簽訂合同，嚴格按照合同條款，確定開票品名、發(fā)貨數(shù)量和金額，確保開具發(fā)票的準確性、業(yè)務發(fā)生的真實性，實現(xiàn)對貨物及時準確結(jié)算，并實現(xiàn)應收賬款的及時準確掛賬。

（作者單位為山東勝利鋼管有限公司）