企業全面預算管理的困境及對策探討

吳志華

摘 要 隨著市場競爭壓力增大，作為市場主體的企業應當加強自身的財務預算管理。全面預算管理作為現代企業普遍推行并行之有效的一種經營管理工具，在經營管控工作中起著指揮棒的作用。全面預算要經過編制、執行、分析、調整等一系列的過程，在這個過程中會產生各種各樣的問題。本文側重就企業全面預算管理可能存在的困境及對策進行探討，希望能夠有助于企業在面對預算管理難題時積極應對、周到處理、及時解決，使企業全面預算管理的能力得到增強，促進企業的可持續發展。

關鍵詞 全面預算管理 企業 困境 對策

一、全面預算管理的定義

全面預算管理是企業內部控制管理的一種重要方法，是企業經由全面預算對各部門、各車間的各種財務數據和非財務情況進行一系列的分配、控制以及考核。以便能使企業的生產經營活動得到更好的組織和協調，完成企業制定的經營目標，從而使公司的生產經營活動、投資決策活動、資金運作活動可以系統地展現出來，力圖更快實現企業的戰略目標。

二、全面預算管理的作用

首先，全面預算管理使企業的戰略注入企業的日常經營活動中，即“化戰略為行動”，有效地保證了企業的長足發展，使企業的經營目標得以實現。

其次，全面預算管理應用明確了各部門的分工，減少各部門操作中的隔閡，表明了公司各部門、各成員怎樣工作才能達到公司的總體目標。各個層次、各個部門之間預算信息的傳遞可以協調并引導公司的整體活動，可以讓各部門更有序地開展活動，具有溝通和協調，提高運作效率的作用。

再次，全面預算管理的實行過程，是公司目標能夠持續量化的工具，也是使本身所處的經營環境、擁有的資源以及公司的發展目標保持三者平衡的一個過程，是公司在全面預算實施過程中遇到的多種風險的識別、預測、評估以及控制的過程。可以對公司實行內部控制，減少公司可能存在的風險。

最后，企業根據全面預算管理的實施結果考核企業各部門在預算執行過程中完成的經營業績。全面預算管理使公司的考核工作有了實實在在的憑據，形成堅實的可信度。企業憑據全面預算的執行情況，可以計算出在實際操作過程中各部門對預算目標的偏離數據，對實際與預算的差異程度有顯著的了解。同時可以仔細考慮、詳細分析執行中產生差異的原因，劃清偏離的各部門責任，對各部門進行業績評定，并在此基礎上實行貨幣上的獎懲，通過獎懲調動企業各部門的工作積極性，促使各部門更加積極地工作。

三、公司預算管理存在的主要問題

（一）預算與戰略目標沒有很好地聯系起來

全面預算管理應當以戰略為導向編制，將戰略目標落實到具體的工作中，使戰略目標更加清晰明確，增強戰略的可操作性。實現公司戰略實施的保障和支持，離不開全面預算管理的運用，連通公司的戰略計劃與公司日常的經營業務，從而在全面預算管理和公司戰略目標間搭建好一個良性的循環。在實際操作中，較多的公司沒有辦法使全面預算管理與實際戰略目標有機地聯系起來，導致預算管理停留在表面，使得很多公司把預算當作一項領導交代的工作，為了做預算而做，嚴重脫離實際情況。

（二）預算編制時未建立專門的預算管理組織體系

在實際工作中，很多企業特別是一些中小企業忽視預算編制工作的重視性，有或可能有建立預算管理組織體系，但是不夠科學，針對性不強，企業沒有很好地去完善這套體系。全面預算管理負責機構一般是預算委員會承擔，在公司的預算編制完成并獲得批準后，除非有特殊情況，否則一般不會輕易地對預算數據進行大的調整。為了完善公司組織機構，保證預算的執行得到很好的落實，應該指定專門的管理部門作為責任部門。

（三）缺乏專業的預算編制系統

現如今企業的財務基礎核算，有很多公司都使用了財務方面的核算軟件（比如用友、金碟等），但是預算編制工作還是大部分受限于使用試算表軟件（如Excel）進行手工辦公操作，極少會采用預算管理軟件進行預算編制和分析工作。公司在對預算進行編制時，僅靠Excel電子表格進行人工錄入，填制好各種基本數據，隨后對預算數據及表單進行各項匯總。這不但較易產生預算工作中的數據誤差，也極大地降低了預算編制工作的效率。企業在調整預算數據時不僅需要花費大量的時間，還需要花費大量的人力。只要對預算基礎數據進行一定的調整，就會對預算產生影響。無論調整預算的哪一部分，都需要重新對預算進行匯總，從而產生出新的預算。同時，因為計算量大，牽涉的表單多，有可能花費了時間也得不到正確的結果，一定程度上削弱了預算工作的準確性。

（四）員工預算意識薄弱，預算實施力度較小

在實際預算工作中，公司預算的編制工作主要由財務部門完成，其他業務部門只根據要求提供相應的業務數據，但對預算沒有概念，覺得相關性不大。另外，各部門編制的預算不連成片，零星散亂，各部門間缺少協作聯結;本部門員工之間的計劃沒有相互打配合，較易導致公司資源在分配時不均，形成各方面之間的沖突，編制出的預算只限于某部門或某方面的預算，不是對公司有全面認識的預算，缺少大局觀，將會極大影響預算的科學性以及可靠性。預算編制部門在編制時大部分都是基于以往的歷史數據做參考、做推斷，停留在數字層面紙上談兵，過程中沒有制定系統的實施策略以及措施。公司最終預算目標沒有一級分配下發給各部門，員工沒有預算參與意識，就會使得員工的日常業務目標無法與預算目標關聯起來。由此產生公司預算目標與實際需求相符度不高，甚至偏離，無法實現預算目標，從而影響公司的長遠發展。

四、全面預算管理對策探討

（一）全面預算管理編制以戰略目標為指導

全面預算管理可以將戰略目標落實到具體的工作中。具體步驟包括：

第一，制定5年戰略規劃，規劃公司未來的發展方向。

第二，設定年度目標。圍繞5年總體戰略實施規劃，結合公司內外環境情況，對戰略目標進行年度分解，設定好公司年度主要經營指標。

第三，形成年度預算。企業編制年度預算初期，銷售部門研究市場對產品的需求情況，并對未來一年的銷售情況進行預測，從而完成銷售預算的編制。以此為起點，進行生產經營、人工增減、技術研發、企業成本費用和資金收支等方面的預算編制。然后收集好前面所述數據后編制出預計的財務報表，最終完成企業的年度預算，形成基本年度預算目標。

第四，實施監控調整。公司對各部門全方位監控預算實行狀況，完成對預算實行狀況的實時反映和剖析，根據反饋情況和外部環境的變化，分析當期預算實行情況與年度預算目標的差異，及時作出反應，對預算進行調整，合理配置公司的資源。

（二）設置專門的預算管理組織體系

第一，設置預算管理組織體系。設置預算管理組織體系的目的在于充分、有效地實施預算管理職能，確保預算管理活動沒有阻礙地運行。預算管理組織體系的建立一定要結合本企業的實際，要深入企業的具體經營操作，不能流于形式，只搭架子，但也不能過于簡單，要適度。

第二，設置預算管理組織體系的具體步驟。一是建立預算工作小組。預算小組成員可以有總經理、財務負責人、各部門負責人。二是財務部指定為專門的預算負責部門。預算負責部門對編制預算進行指導，協調平衡各部門的預算草案，監督預算日常的執行，審查預算外項目的合理性，協助預算小組對預算產生的問題進行調整、協調、評判以及考核。三是確定各部門的預算管理員。選擇各部門熟悉業務且有發展潛質的員工擔任，其主要職責是承擔本部門業務預算的編制和管理工作，遵循雙線匯報制，一方面向本部門負責人匯報，另一方面向預算負責部門匯報。

（三）使用先進的預算管理系統編制預算

編制預算時，從企業管理層向公司各部門由上而下對預算目標進行分解，把這些指標層層轉達到各部門、各員工。依據企業的銷售—生產—采購—財務—人力這一邏輯，完成業務預算、財務預算、人工預算、資本預算等編制工作。

為了更快更準確地編制預算，企業最好能夠采用科學設計的預算管理軟件，做到：

第一，預算管理軟件需要實行各預算表之間的演算以及鉤稽，且在系統中建有專門的表單，對預算數據進行一系列的差異分析、環比分析等預算分析。

第二，預算管理軟件可以滿足財務預算編制時的各類要求，包括預算的編制、預算的核準、預算的正式發布、預算的調整和差異分析、預算執行架構以及考查等各項操作要求，構成一個完整的預算管理體系。

第三，在預算管理軟件中進行預算匯總或者調整時，操作將會簡單得如同財務報表的生成一樣，而且能夠準確地呈現出所需的結果，從而可以加快預算編制工作的速度，使預算工作效率得到提高。同時可以節省預算人員的精力，讓預算人員把更多的時間用于預算執行、分析和考核中，從而讓公司預算管理的應用能力得到加強。

（四）加強員工預算意識，強化預算考核和激勵

第一，全體員工全員參與預算管理。全面預算管理是企業全體員工參與的一項工作，是觸及企業各部門間責任、權力以及利益關系的一種管理制度。全面預算管理不僅僅是企業某一部門的責任，而是需要企業各領導階層上下組織、各部門相互配合，全體員工全員一起參與進來。

第二，加強企業員工的預算意識，強化預算考核和激勵機制。預算目標經由層層分解和落實，使企業各部門都分配他們需要達成的預算目標。將各部門的工作績效與其預算目標相對比、考核和評價，并確定責任歸屬，同時與企業相應的賞罰規定掛鉤，可以較為公正、合理地達到對員工的激勵與約束，從而對企業考核系統的完善起到非常有利的作用。

企業可以經由數據化的重要業績指標，對各個預算參與部門進行考查核實，對創造優良工作業績的部門進行表揚。同時運用發放貨幣的形式對優秀工作人員進行嘉獎，提升員工工作自豪感，促使員工更愿意參與到工作中來，更積極地開展工作，從而推進全面預算管理的嚴格執行，提高企業的預算執行力。

（作者單位為江西江鈴集團特種專用車有限公司）

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