淺析本量利分析在糧油加工企業的應用

陳謙

摘 要 隨著我國經濟轉向高質量發展階段，管理會計在企業經營決策中的作用日益增強。本量利分析法作為其中的重要管理工具，已較廣泛地應用于企業盈虧分析。本文簡要分析本量利分析法在糧油加工企業的實踐應用，通過探索中小型糧油加工企業的盈虧平衡點，從而有助于企業采取措施，降低生產成本、提高經濟效益，不斷提升企業競爭力和盈利能力。

關鍵詞 本量利分析 糧油生產企業 問題 對策

一、本量利分析法概述

本量利分析法也叫盈虧平衡分析法，是對成本、產銷量和目標利潤三者之間相互關系進行分析的一種簡稱。這一分析方法是在人們認識到成本可以并且應該按成本性態進行劃分的基礎上發展起來的，可以通過以下公式反映：

目標利潤=預計銷售量×（單位產品價格-單位產品變動成本）-固定成本

本量利分析法也是管理會計的常用工具，其基本原理和分析方法在企業的預測、決策、計劃和控制等多個方面具有廣泛的用途，為企業管理決策提供有用信息。

二、本量利分析法在某糧油加工企業的應用情況

（一）企業基本情況

某糧油加工企業是一家中小型植物油脂生產加工企業，主要從事菜籽油全精煉和分裝業務，建有3個生產車間、2個倉庫、2個輔助倉庫、辦公及生活用房，總建筑面積2.2萬多平方米，10個成品油罐總容量1.5萬噸，年加工能力達到12萬噸，每日菜籽加工量可達350噸，油脂小包裝生產線每日灌裝量達到50噸。

得益于國家菜籽油收儲政策，2009—2014年，為保護農民利益，國家在包括本地區的部分主產區實行菜籽（油）臨時收儲政策，公司負責敞開收購當地農戶的油菜籽，收購資金由國家專項貸款保證支付，貸款利息由國家財政承擔。公司把收購的油菜籽加工成菜籽油后，就地轉為國家臨時儲備油，國家相關部門按季度撥付公司保管費用，同時根據公司收購數和加工數量，撥付收購、加工、入庫等費用。在執行菜籽（油）臨時收儲政策的幾年里，公司經營狀況較為理想，經濟效益逐年遞增，2014年盈利超過1000萬元，達到公司成立以來最高水平。

從2015年起國產油菜籽收購市場化，不再實行油菜籽國家臨時收儲，國產原料油菜耔與銷售菜籽油價格倒掛，收儲成本過高，效益過低，加之進口菜籽油低價沖擊，導致自2015年起公司出現虧損，當年虧損近300萬元，2016年虧損更是超過500萬元。公司迫切需要找出存在的問題和不足，尋找利潤增長點，迅速將公司扭虧為盈，為此引入管理會計本量利分析工具，為公司經營管理決策、戰略規劃提供科學、準確、有效的信息。

（二）本量利分析法應用分析

本量利分析法應用的要點是找到盈虧平衡點或保本點。根據2016年公司經營管理資料，當年公司實現營業收入5669.53萬元，其中，主要業務收入（菜籽油）4594.79萬元，占總收入的81.04%，副產品收入（菜粕）1074.74萬元，占總收入的18.96%。營業利潤虧損1.161.21萬元，實現營業外收入586.44萬元，營業外支出0.51萬元。利潤總額為虧損575.28萬元。

2016年公司實際加工菜籽油情況：按照省級國家稅務局核定，生產1噸菜籽油定額耗用油菜籽2.86噸。根據2016年經營管理資料計算下列指標。

1.計算菜籽油中油菜籽的單位變動成本

2016年購進油菜籽含稅單價5243.58元/噸，則不含稅油菜籽每噸單價為5243.58÷（1+13%）=4，640.34元/噸。每生產1噸菜籽油定額耗用油菜籽2.86噸。

原材料-油菜籽的單位變動成本=4，640.34× 2.86=13，271.37元

2.計算菜籽油中單位變動制造費用

制造費用中的變動成本總額為1，925，576.11元。2016年全年銷售各規格型號菜籽油4，281.73噸，按核定的每噸菜籽油耗用油菜籽2.86噸。

全年耗用油菜籽=4，281.73噸×2.86=12，245.75噸

制造費用單位變動成本=1，925，576.11元÷4，281.73=

449.72元

3.計算菜籽油中單位變動銷售費用

銷售費用單位變動成本=2，728，040.63元÷4281.73=

637.14元

4.計算菜籽油的單位變動成本

根據資料除以上外無其他變動成本，則每噸菜籽油單位變動成本=13，271.34+449.72+637.14=14，358.20元。

5.計算菜籽油的單位邊際貢獻

2016年非轉基因菜籽油不含稅售價為13，359.28元/噸。2016年菜籽產出率為57.16%，則2.86噸菜籽可生產出菜粕1.635噸，當年菜粕平均銷售單價為2852.92元。而2.86噸菜籽生產出菜粕1.635噸獲得的收入為2852.92元 ×1.635=4，664.52元。

綜上所述，2.86噸菜籽通過生產、加工獲1噸油收入13，359.29元+1.635噸菜粕獲得收入4664.52元=18，023.81元。

單位產品邊際貢獻=單位產品售價-單位產品變動成本

3，665.61元=18，023.81元-14，358.20元

6.計算盈虧臨界點

盈虧臨界點銷售量=

固定成本構成如下：

制造費用：715，185.03元

管理費用：3，680，352.16元

銷售費用：1，187，229.24元

財務費用：10，535，856.86元

合計：16，118，623.29元

盈虧臨界點菜籽油銷售量==4，397.26噸

盈虧臨界點菜粕銷售=4397.26×2.86×57.16%= 7，188.54噸

盈虧臨界點成本總額：7，925.54萬元

其中：單位變動成本總額=14，358.20×4，397.26= 6，313.67萬元

固定成本總額：1，611.86萬元

盈虧臨界點銷售總額：7，925.53萬元

其中：菜籽油13，359.29×4397.26=5，874.42萬元

菜粕4664.52×4397.26=2，051.11萬元

計算出的盈虧臨界點銷售總額7925.53萬元與盈虧臨界點成本總額7925.53萬元相等。也就是說，該公司年銷售菜籽油4397.26噸，銷售菜粕7188.54噸的情況下才能達到保本點的平衡，做到不盈不虧，只有超過保本點的銷售量，銷售量超過盈虧平衡點一個單位，即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利。銷售越大，實現的盈利就越多。

（三）本量利分析應用效果

通過開展管理會計本量利分析應用，該糧油加工企業提高了企業經營決策的準確性，能及時找出企業的問題和不足，從而聯系實際對癥下藥。近3年來，公司注重設備更新和人員培訓，并加強與科研院校合作，不斷提升企業生產及研發能力，投入了大量成套的檢測化驗儀器，對專業技術人員采取內外結合的方式進行培訓，提升應用技能和檢測水平。同時，依托地方高校、農科院等科研單位開展產學研合作，成功研發出列芥花調和油，填補了高端營養菜籽油市場空白，實現了公司新的利益增長點，2018年公司實現扭虧為盈，當年營業收入11909萬元，盈利229萬元。

三、本量利分析法在應用中存在的問題

（一）信息化水平制約本量利分析質量

在企業運用本量利分析法的過程中，需要對企業內部數據如生產成本、銷售數量等，以及企業外部數據如市場行情等進行全面分析，從而為本量利分析法應用提供翔實的數據。很多糧食加工企業的信息化水平不高，相關數據獲取困難或者無法準確獲取，直接制約分析的質量，從而影響本量性分析法在企業的更好運用。

（二）公司適應市場競爭能力欠缺

在市場經濟發展過程中，國內外市場都非常不穩定，公司的市場競爭能力也受到極大的沖擊，尤其是近年來以電商平臺為代表的線上業務快速發展以及大型糧油企業品牌號召力強所帶來的巨大挑戰，作為中小型糧油加工企業，在實際經營中推廣產品的方式比較傳統，宣傳力度也達不到預期的要求，對互聯網等新媒體的運用也不夠充分，導致對自身品牌的管理不足。加之差異化經營運用不足，公司在銷售方面往往達不到預期的目標銷量，直接影響了公司目標利潤的完成，使單位產品固定成本增加，產品單價提高，實際目標銷量就會更加困難，進而影響公司的長遠發展。

（三）成本性態的準確劃分較為困難

應用好本量利分析法的關鍵和基礎是將企業的成本準確劃分為變動成本和固定成本，劃分是否科學合理直接決定本量利分析結果偏離實際的程度。但實踐中成本性態準確劃分很困難：一是很難將成本準確劃分為固定成本和變動成本;二是很難將混合成本界定為固定成本和變動成本。本量利分析方法所確定的目標通常都是短期的（1年），容易導致企業的年度目標和戰略目標脫節;其缺點是缺乏靈活性，目標一經制定，若遇市場、價格發生變化，還要持續地進行調整，相應的目標也要改變，而目標的改變可能導致前后不一致，給企業經營管理帶來難題。

（四）實現產銷平衡難以實現

本量利分析法是建立在企業必須滿足產銷平衡的假設基礎上。在此基礎上，企業的產銷量才可與成本匹配，此時企業管理者也不用區分生產成本和銷售成本，但這是企業生產方與銷售方相互配合的最優境界，現實中難以實現，更不可能一直處于產銷平衡狀態。

四、解決本量利分析法應用中存在問題的對策

（一）切實提高企業信息化應用水平

當前正處于大數據時代，企業需要切實提高企業信息化水平，應當樹立起數據也是生產力的理念，確保生產經營管理的數據能夠被方便及時地記錄和共享。企業信息化應用要統籌規劃，尤其是要注重加強各信息系統間的整合，避免信息孤島的存在，保證進行本量利分析應用的各類數據能夠得到及時便捷獲取。此外，還應該全面提高企業財務人員的專業化水平和技能，確保能夠較好地掌握有關財務會計、管理會計以及財務管理等理論知識，提高本量利分析應用的準確性和科學性。

（二）多渠道提升市場競爭力

公司應順應時代需要拓寬銷售渠道，特別是注重依據電商平臺發展線上業務。公司想要擁有預期的發展目標，吸引更多的銷售者，就必須有足夠大的市場空間，而線上業務提供了傳統線下業務所不具備的廣闊的市場空間。中小型糧油企業在實際業務發展過程中，面對大型糧油企業的競爭優勢，可以通過多元化的戰略來拓寬企業的銷售渠道，堅持線上線下業務并重，針對不同平臺，實行差異化經營，從而提高銷售量，提升公司的市場競爭力。

（三）重新認識成本習性

為了使企業管理者科學地進行生產決策，需要準確運用本量利分析法，應從全新的角度來重新認識本量利分析法，因此企業管理者要從成本動因入手，不同的產品生產成本產生的動因是不同的，可以按此標準來將產品成本劃分為變動成本和固定成本，從而全面地對產品成本進行分析。

（四）采用變動成本法本量利分析

企業在運用本量利分析法時，是在變動成本法基礎之上進行的，因為只有在變動成本法下才能符合本量利分析法中的線性關系，并且這種線性關系是在完全成本法基礎上無法實現的。因此，企業在運用本量利分析法時要以變動成本法為基礎，應取消“產銷平衡”假設。

五、結語

本量利分析法是指企業的成本、業務量、利潤之間的依存關系。進行本量利分析，目的是要從結構上把握公司銷售收入的增加或減少，會給公司經營利潤帶來什么樣的影響。通過盈虧變化的臨界點（即保本點），從而預測出能產生最大利潤的經營方案。它以變動成本為基礎、以利潤為核心，關鍵部分是確定“盈虧臨界點”，從動態上掌握有關因素變動對公司盈虧的規律性，幫助企業在經營決策中根據國際國內主客觀條件和市場需求有預見性地采取相應措施實現扭虧增盈。

（作者單位為中儲糧南京六合倉儲有限責任公司）

參考文獻

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