淺談實務中一般納稅人企業增值稅期末賬務處理

龍志偉

摘 要：隨著我國全面營改增的完成，對于企業來說無論是對外銷售商品還是提供服務都需要繳納增值稅，因此如何準確核算增值稅是企業財務人員的一項日常工作。但是在實務中一般納稅人企業的財務人員對于銷售、購進等日常經營業務的增值稅賬務處理都比較熟練，但是對于月末增值稅的賬務處理，大部分財務人員并未意識到其重要性而往往忽略了這一賬務處理，從而導致在實務中大部分公司都存在著相同或者類似的問題，即“應交稅費-應交增值稅”的專項“銷項稅額”、“進項稅額”、以及“進項稅額轉出”等余額都非常大。大部分企業的財務人員對于期末增值稅的結轉處理并不清楚，不知道該科目要進行結轉，因此導致“銷項稅額”及“進項稅額”等專項余額一直累計下來，并且大部分的財務人員對于增值稅明細科目期末不進行處理的利害關系并不清楚，因此本文分別從政策依據、核算建議兩個方面采用案例分析法來說明期末增值稅處理的必要性和重要性。

關鍵詞：增值稅;一般納稅人;期末結轉

一、一般納稅人企業增值稅的賬務處理

作為增值稅的一般納稅人當期應交增值稅采用抵扣制，即當期銷項稅額減去進項稅額后的凈額就是當期應繳納增值稅的金額。為了核算一般納稅人的增值稅，企業需要開設“應交稅費-應交增值稅”、“應交稅費-未交增值稅”、“應交稅費-預交增值稅”、“應交稅費-簡易計稅”等10個二級科目來核算企業的增值稅，其中“應交稅費-應交增值稅”這個二級科目就是為了核算企業當期的增值稅，因此在此科目下又需要開設“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”等6個借方專欄以及“銷項稅額”、“進項稅轉出”等4個貸方專欄。

1.一般納稅人企業進項稅額的核算

作為一般納稅人的企業在日常經營活動中經常從企業外部購入各項材料物資、服務等，如果企業取得了稅務機關認可的扣稅憑證如增值稅專用發票、海關的繳款憑證等，符合抵扣條件的就可以計入企業的進項稅額中，還未經過稅務機關認證的話就先記入“應交稅費-待認證進項稅額中”，即：

借：原材料等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

-待認證進項稅額

貸：銀行存款等

2.一般納稅人企業進項稅額的核算

一般納稅人企業在對外銷售商品或者提供勞務時，按照開具的增值稅專用發票上的不含稅金額乘以適用的稅率計算銷項稅額，并相應進行下面的會計處理：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

發出商品

3.一般納稅人企業進項稅額轉出的核算

一般納稅人企業在購進貨物以后改變用途，將購進貨物用于免稅項目、簡易計稅項目或者非應稅項目，或者購進貨物由于管理不善等原因發生了毀損，最常見的情形如企業將購入的原材料作為非貨幣性福利發放給企業的職工，此時購進原材料時雖然取得了增值稅專用發票并進行了相關認證，按照相關規定該批原材料的進項稅額不能抵扣，一般納稅人企業應該進行如下賬務處理：

（1）企業將外購的商品作為福利發放給職工時：

借：庫存商品、原材料等

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）企業外購的貨物由于管理不善發生毀損時：

借：待處理財產損溢

貸：庫存商品、原材料等

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

4.在月度末，為了對本期企業增值稅的繳納情況進行分析也為了下期能夠正確開展增值稅的核算，企業財務人員應該根據增值稅賬戶余額的情況進行分析，進行不同的結轉操作，具體操作如下：

（1）首先應將“應交稅費-應交增值稅”這個二級賬戶下面的所有三級賬戶余額反向結轉清零，即如果該賬戶余額方向在借方，則從貸方反向結轉;余額方向在貸方的從借方反向結轉，如果出現貸方差額，記入“應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅”科目，如果出現借方差額，記入“應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅”科目;

借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出

應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額抵減

應交稅費-應交增值稅-已交稅金

應交稅費-應交增值稅-減免稅款

在進行期末結轉處理時，如果“應交稅費-應交增值稅”賬戶期末余額在借方，財務人員此時應該繼續深入分析導致出現借方余額的原因，如果該賬戶出現借方余額的原因是本期銷項稅額小于進項稅額，那么在進行期末結轉時進項稅額不能按照本期發生額全額結轉，而是按照當期允許抵扣的進項稅額進行結轉，余額為留待以后期間待抵扣的進項稅;如果該賬戶出現借方余額的原因是當期多交了增值稅，則可以全額進行結轉。

（2）結清當月增值稅的核算數據

①對于當月應交未交的增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

②對于當月多交的增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）

5.增值稅核算各賬戶余額與增值稅申報表的對應關系：

（1）“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額”結轉金額減去“應交稅費-應交增值稅-銷項稅額遞減”結轉金額=增值稅納稅申報表中的“銷項稅額”;

（2）“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”結轉金額=增值稅納稅申報表中的“進項稅額”;

（3）“應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出”結轉金額=增值稅納稅申報表中的“進項稅額轉出”;

（4）“應交稅費-應交增值稅-已交稅金”結轉金額=增值稅納稅申報表中的“本期已繳稅額”;

（5）“應交稅費-應交增值稅-減免稅款”結轉金額=增值稅納稅申報表中的“應納稅額減征額”;

（6）“應交稅費-未交增值稅”=期初未繳稅額（多繳為負數）

二、期末未進行增值稅結轉處理的影響

通過上述部分對增值稅一般納稅人企業日常業務以及期末結轉的賬務處理進行分析，如果企業的財務人員在期末對“應交稅費-應交增值稅”的明細科目不進行賬務處理，將會給企業帶來以下的問題：

1.相關的管理人員及財務人員無法確定“應交稅費”中的進項稅額余額是否為期末的留抵數，對于企業目前尚有多少進項稅未抵扣也不清楚;

2.可能會導致賬表數字不符，即“應交稅費-應交增值稅”科目的各專項金額與增值稅納稅申報表數字會出現差異，并且不易被覺察;

3.如果“應交稅費-應交增值稅”科目核算出現錯誤而不易被察覺;

4.財務人員在期末如果不進行相應的增值稅結轉處理，則容易導致出現進項稅額發票當期已經進行了認證，但是應抵扣的進項稅額沒有填到納稅申報表中，從而導致以后期間不能進行抵扣。

綜合分析上述影響，企業財務人員期末對于增值稅不進行結轉最終可能會導致企業多交稅款，從而給企業帶來不必要的經濟損失。

三、案例分析

1.下面以某一般納稅人企業為例進行分析，假設該企業2020年1月應交稅費-應交增值稅科目數據如下表：

則月末對增值稅進行結轉如下：

（1）將應交增值稅各專項的余額進行反向結轉

借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1 500 000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 1 500

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1 000 000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額抵減 130 000

應交稅費-應交增值稅-已交稅金 70 000

應交稅費-應交增值稅-減免稅款 980

應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅 300 520

（2）對于當月未交的增值稅

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅 300 520

貸：應交稅費-未交增值稅 300 520

該公司1月份增值稅納稅申報表數據填列如下：

其中：納稅申報表中的銷項稅額=銷項稅額科目貸方發生額-銷項稅額抵減科目借方發生額。

2.案例2：該公司2020年1月應交稅費-應交增值稅科目數據如下表：

則月末對增值稅進行結轉如下：

（1）將應交增值稅各專項的余額進行結轉

借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1 200 000

應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出 8 000

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 1 058 000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額抵減 150 000

期末結轉后，“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶為期末借方余額742，000（1，950，000-1，208，000），該余額即為以后期間進行抵扣的留抵稅額。

1月份增值稅納稅申報表數據填列如下：

其中：申報表中“實際抵扣稅額”=“進項稅額”科目貸方結轉金額-“進項稅額轉出”科目借方結轉金額。

綜上所述，通過月末對增值稅科目進行結轉后，如果本期銷項稅額大于進項稅額“應交稅費-應交增值稅”科目期末余額為零，相應的各專項“銷項稅額”、“進項稅額”“進項稅額轉出”等余額全部為零。

如果本期銷項稅額小于進項稅額，則除“進項稅額”外，其他專項的期末金額全部為零。進項稅額的期末余額為期末留抵稅額，且此余額一定等于增值稅納稅申報表中的期末留抵稅額。科目余額清楚明了，而且與增值稅納稅申報表數據一一對應，既保證了數據的可視性、準確性，也保證了賬表相符。

參考文獻：

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