上市公司合并報表編制探討

周燕

摘 要：在全球經濟一體化進程不斷加快的背景下，企業為了增強競爭力、擴大規模，掀起了并購的浪潮，這一趨勢的發展對上市公司的財務管理工作帶來了重要影響與挑戰。對于上市公司而言，全面、真實、客觀的財務報表是公司開展經營管理活動與投融資活動加快發展的必要因素。因此，上市公司需要對當前合并報表編制中存在的問題進行詳細分析，在全面了解合并報表編制范圍、相關內容與具體方法的基礎上，采取科學合理的策略，有效提升合并報表編制質量。當前，上市公司的合并報表編制存在范圍不明確、政策不統一、準備不充分等問題，這需要公司統一管理理念，加強內部溝通，完善內部管理制度，積極利用信息技術等，不斷提升合并報表編制水平，為公司的長遠發展提供支持。

關鍵詞：上市公司;合并報表;編制;策略

一、合并報表編制概述

合并報表是反映企業集團整體經營成果、財務狀況、現金流量的財務報表，將母公司及其全部子公司包含在內。而合并報表范圍的確定則是以控制為基礎，當投資方擁有半數以上被投資方的表決權時，就說明投資方可以控制被投資方，被投資方就以投資方的子公司存在，財務報表的編制就應納入到合并財務報表范圍中，但是，被投資方的決策需要2/3以上表決權通過時，無法必然對被投資方實施有效控制。合并財務報表的編制應遵循復核報表數據→調整長期股權投資、編制調整分錄→編制抵消分錄的基本流程，確保合并報表客觀、真實。

二、上市公司合并報表編制中存在的不足

（一）合并范圍不明確

合并報表范圍的確定應以實際控制權為主，因此，其判斷難度加大，原有的量化指標可能無法適應上市公司合并報表編制的需求。但在實際的合并報表編制工作中，上市公司的實際控制權界限比較模糊，同一業務的合并范圍也會出現差異，尤其是非營利性機構、處于清算階段的子公司等，合并報表的范圍判定比較困難;同時，新會計準則對暫時性控制與實質性控制的判斷沒有制定明確的標準，這也會引起合并范圍不明確的問題存在。

（二）財務信息準確性不足

上市公司規模大，經營管理內容龐雜，管理層級較多，合并報表的編制涉及到多方面內容與各種不同層級，需要大量完整、真實、可靠的信息支持，但是，很多企業的信息交流渠道不暢通，信息獲取難度大，給合并報表的編制增加了困難;同時，在合并報表編制時，主要由母公司主導，這可能對子公司的投資、所有者權益等項目內容的調整帶來問題，導致內部交易處理不當的問題存在。

（三）會計政策與會計期間不統一

隨著公司規模的不斷擴大、業務內容更加多元、并購重組活動增加，各母子公司之間的會計政策的差異會更加凸顯，這給合并報表的編制帶來了很大問題，會直接影響合并報表編制活動的開展;同時，不同的會計政策對會計期間、報表編制方式等的要求不同，這也會影響合并報表的編制。

（四）合并報表缺乏通用性

企業編制合并財務報表不僅需要滿足內部的使用要求，還要滿足外部不同使用者的需求，而內外部使用者的需求可能會存在差異，這就需要合并財務報表具有較強的通用性，否則無法滿足眾多外部使用者的要求，也無法讓使用者對財務報表進行對比。2019年度新出臺的企業財務報表編制格式對合并財務報表的編制格式進行了統一，但在具體實踐中做得還很不到位，實際編制的合并財務報表還是缺乏通用性，不僅不能滿足母公司管理者的需求，也不能滿足外部使用者的需求。比如，企業集團的外部債權人需要通過合并財務報表分析企業的現金流量、經營成果、經濟效益等情況，根據不同的情況，采取不同的應對措施，但是，合并財務報表中包含的子公司的財務信息不充分，如果各分公司的盈利能力之間差異較大，而盈利能力較好的子公司盈利能力下降，會對企業整體的財務狀況造成重大影響。

三、上市公司提升合并報表編制質量的有效策略

（一）明確合并報表的范圍

上市公司在編制合并報表時，應明確合并報表的編制范圍，確保財務報表信息完整、準確，為合并報表的編制提供全面、客觀的信息支持，促使合并財務報表質量不斷提升。為了明確合并報表的編制范圍，國家機關與企業應共同努力，增強對實質控制權的判定，為合并范圍的界定提供更加規范的標準。一方面，國家相關機關應通過設置具體的量化指標，對會計準則中關于實際控制與暫時控制的界定標準進行明確區分，使企業控制權的劃分得到規范的標準支持，避免上市公司在合并報表編制中出現弄虛作假的問題;另一方面，企業應加強對工作人員的專業培養，保證財務人員嚴格按照實質控制的要求確定合并范圍。在判斷實際控制權時，財務人員應嚴格按照被投資單位的董事會設置、投資合同、法律形式、章程以及權利、收益、風險等的分擔比例來進行專業判定。

（二）提升財務信息準確性

上市公司合并報表的編制需要充分考慮到多個主體、多項會計賬務處理內容，因此，報表的編制難度相對較大，而公司內外部對合并報表的質量要求又比較高，這就需要上市公司從提升財務信息準確性出發，提升合并報表的編制質量。首先，上市公司應不斷完善會計制度，加強內部控制，保證會計政策統一，為合并報表的編制、會計分錄的調整等工作的規范開展提供依據;其次，公司的財務人員在編制財務報表之前，應對編制思路進行詳細梳理，對財務數據進行復核，對重要項目與內容加大關注，確保財務數據全面、安全、完整;另外，為了提升財務信息質量，企業還應加大對財務人員職業道德素養與專業能力的培養，不斷提升財務人員的專業素質，使財務人員在實際工作中保證財務信息的來源真實、可靠。

（三）統一會計政策與會計期間

在合并報表編制工作開展之前，上市公司需要對財務管理觀念、報表編制方式、會計政策等進行有效統一，為合并報表的編制提供統一基礎。同一國籍、同一行業的會計政策應確保統一，而在統一會計政策之前，需要與各子公司以及工作人員進行充分交流、溝通，確保會計政策符合合并報表編制的實際需求，會計期間的統一應以合并范圍內的稅務工作狀況為主;同時，公司還需要考慮到會計信息的可靠性與可比性，確保合并報表信息可以有效滿足使用者的需求。在合并報表編制中，內部交易會對合并報表的編制產生重要影響，為了提升合并報表編制質量，上市公司應在內部交易時，對所有經濟業務進行詳細記錄，對相同的經濟業務進行抵消。如有境外子公司納入合并時，應將境外子公司的會計報表按母公司的會計政策、記賬本位幣、會計期間進行調整統一。

（四）提高合并報表通用性

上市公司的財務報表不僅需要滿足內部經營管理需求，還需要為投資者等外部相關者提供參考依據，因此，合并報表的編制必須具有較高的通用性。首先，上市公司應在統一的會計政策指導下，明確合并報表編制的基本內容、格式、書面與電子形式、編制流程等，為合并報表的編制提供規范指導;其次，公司應改善權益法，提高合并報表的通用價值。通常情況下，子公司單體會計報表，按企業會計準則編制，母子公司合并之后，需要根據收益虧損情況進行合理調整，并運用權益法編制合并報表，可以緩解內部交易中存在的問題。另外，公司需要對子公司的長期投資股權單獨列舉、增加核算輔助項目，確保使用者獲取的財務信息完整，促使合并報表的通用性不斷提升。

四、結束語

上市公司加強財務報表合并編制，提高合并報表質量是其在經濟一體化形勢下，增強競爭力，保障可持續發展的重要方式。合并報表編制質量不斷提升，可以更加客觀真實的反映企業規模、資源機構、內部關聯交易、內外部現金流轉與資本運作等，為企業內部經營管理模式的優化以及內外部經營管理、投資等決策提供參考依據。

參考文獻：

[1]梁云鮮.合并報表編制及其局限性[J].今日財富：中國知識產權，2018，000（001）：P.142-142.

[2]魏曉玲.企業編制合并報表存在的問題及解決措施探討[J].中國鄉鎮企業會計， 2019（5）：80-81.

[3]姜昕，趙洋.上市公司財務報表分析[J].中國鄉鎮企業會計， 2019（5）：74-75.