淺談局集團(tuán)公司單位承擔(dān)社保費(fèi)用財(cái)務(wù)核算處理

孫靜

摘 要：單位承擔(dān)社保費(fèi)用作為鐵路企業(yè)大項(xiàng)成本支出，簡化其財(cái)務(wù)核算流程，提高財(cái)務(wù)核算效率，及時(shí)滿足成本管理需要尤為重要。本文從局集團(tuán)公司目前財(cái)務(wù)核算流程現(xiàn)狀，提出流程優(yōu)化建議，具有一定的實(shí)踐意義和可操作性。

關(guān)鍵詞：社保費(fèi)用;財(cái)務(wù)核算;流程;優(yōu)化

一、單位承擔(dān)社保費(fèi)用繳納及財(cái)務(wù)核算流程

集團(tuán)公司繳納的社保費(fèi)用主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、大額醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)年金等，分為單位繳納和個(gè)人繳納兩部分，下面主要介紹單位繳納部分，即單位承擔(dān)社保費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算處理。

（1）資金繳納流程。局屬運(yùn)營單位在每月規(guī)定日期（15日前），向局社會(huì)保險(xiǎn)部報(bào)送本單位參保職工人員增減、基本情況變更的有關(guān)材料和報(bào)表，待社會(huì)保險(xiǎn)部（17日前）審核確定后，將當(dāng)月實(shí)際繳費(fèi)數(shù)據(jù)向本單位財(cái)務(wù)科報(bào)送留存。

局社會(huì)保險(xiǎn)部按照國家及所在地有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)的政策規(guī)定，按月對(duì)局屬各運(yùn)營單位的各項(xiàng)社保費(fèi)用進(jìn)行匯總審核，向?qū)俚厣绫＝?jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)，確定當(dāng)月應(yīng)收應(yīng)付參保項(xiàng)目及費(fèi)用金額，形成當(dāng)月單位結(jié)算表，隨后向財(cái)務(wù)部申請(qǐng)社保資金集中支付繳納;按季匯總局屬各單位繳費(fèi)明細(xì)表，向財(cái)務(wù)部發(fā)通知書進(jìn)行往來確認(rèn)。

（2）財(cái)務(wù)核算流程。局屬運(yùn)營單位按月根據(jù)實(shí)際發(fā)放工資總額、財(cái)務(wù)部結(jié)算辦法中明確的各險(xiǎn)種計(jì)提比例，計(jì)列單位承擔(dān)各險(xiǎn)種工資附加費(fèi)。財(cái)務(wù)部按季根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)部提供的實(shí)際繳費(fèi)金額、運(yùn)營單位上轉(zhuǎn)通知書金額，進(jìn)行差異調(diào)整（多提調(diào)減、少提調(diào)增），最終達(dá)到局集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際繳納金額列支工資附加費(fèi)成本，即“據(jù)實(shí)列支”。

二、單位承擔(dān)社保費(fèi)用財(cái)務(wù)核算存在的不足

（1）各運(yùn)營單位工資附加費(fèi)列支不夠真實(shí)。運(yùn)營單位根據(jù)當(dāng)月工資發(fā)放總額、集團(tuán)公司規(guī)定的計(jì)提比例，計(jì)列本單位工資附加費(fèi)成本，與實(shí)際繳納的成本差異由集團(tuán)公司統(tǒng)一列支，影響了下屬單位支出的準(zhǔn)確性。2019年局屬運(yùn)營單位實(shí)際繳納642，458萬元，其中站段計(jì)提列支717，974萬元、集團(tuán)公司調(diào)減75，516萬元（減幅11.8%），如A機(jī)務(wù)段實(shí)際應(yīng)列32，354萬元、其中站段計(jì)列36，899萬元萬元、集團(tuán)公司調(diào)減4，545萬元（減幅14.1%）。

集團(tuán)公司調(diào)整差異原因：一是計(jì)提基數(shù)不同。實(shí)際繳納計(jì)提基數(shù)是根據(jù)各職工上年（或上半年）工資總額“托低限高”，或“托低不限高” 修正后核定，即申報(bào)工資繳費(fèi)基數(shù)低于下限的按下限基數(shù)執(zhí)行，高于上限的按上限基數(shù)執(zhí)行，而非當(dāng)月工資發(fā)放總額。二是計(jì)提比例不同。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬地繳納，各省市政策不同，繳費(fèi)比例有別，如四川省大額醫(yī)療保險(xiǎn)按816元/人˙年標(biāo)準(zhǔn)繳納，重慶市和貴州省按繳費(fèi)基數(shù)的1.5%計(jì)算匯繳。

（2）集團(tuán)公司層面差異調(diào)整不夠及時(shí)。一是從當(dāng)前核算流程來看，季度財(cái)務(wù)部需在78個(gè)運(yùn)營單位及時(shí)上轉(zhuǎn)工資附加費(fèi)通知書，上報(bào)季度報(bào)表往來核對(duì)無差異后，才能根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)部提供的實(shí)際繳納數(shù)，準(zhǔn)確調(diào)整工資附加費(fèi)成本。由于涉及單位較多，各單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，經(jīng)常存在上轉(zhuǎn)通知書不及時(shí)、多次修改相關(guān)數(shù)據(jù)，影響集團(tuán)公司成本差異調(diào)整。二是工資附加費(fèi)分地區(qū)、分險(xiǎn)種進(jìn)行差異調(diào)整，取數(shù)核算量較大，調(diào)差完成后還要與社會(huì)保險(xiǎn)部往來核對(duì)無誤，方能確保差異調(diào)整準(zhǔn)確性，整個(gè)財(cái)務(wù)核算周期至少增加0.5天。

（3）賬表關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息未能正確列報(bào)。運(yùn)營單位編報(bào)的局047表《工資附加費(fèi)明細(xì)表》反映的是當(dāng)年職工工資總額，按集團(tuán)公司規(guī)定計(jì)提比例計(jì)列的各險(xiǎn)種工資附加費(fèi)。集團(tuán)公司匯總的047表反映的是當(dāng)年職工工資總額，實(shí)際繳納的各險(xiǎn)種工資附加費(fèi)，倒算的計(jì)提比例實(shí)際意義不大，不能真正反映實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)和實(shí)際計(jì)提比例。

（4）運(yùn)營單位對(duì)單位承擔(dān)社保費(fèi)用實(shí)際繳費(fèi)管理重視程度不夠。既有核算模式背景下，核算主體運(yùn)營單位賬項(xiàng)列支金額與實(shí)際繳納金額數(shù)據(jù)脫節(jié)，存在相關(guān)單位更多只關(guān)注成本計(jì)提和數(shù)據(jù)上傳的準(zhǔn)確性，習(xí)慣認(rèn)為應(yīng)該據(jù)實(shí)列支多少僅事關(guān)局社會(huì)保險(xiǎn)部，與本單位成本控制無關(guān)，進(jìn)而導(dǎo)致日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析未納入相關(guān)內(nèi)容，相關(guān)成本管理形同虛設(shè)。

三、單位承擔(dān)社保費(fèi)用財(cái)務(wù)核算流程優(yōu)化建議

綜合考慮財(cái)務(wù)核算原則和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取時(shí)點(diǎn)，運(yùn)營單位在月報(bào)前據(jù)實(shí)列支本單位承擔(dān)社保費(fèi)用成本切實(shí)可行，具體核算流程如下：

（1）運(yùn)營單位。每月根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)部審核確定的實(shí)際繳費(fèi)數(shù)據(jù)，列支本單位本月單位承擔(dān)工資附加費(fèi)。每季核對(duì)、簽收財(cái)務(wù)部掛網(wǎng)數(shù)據(jù)和下轉(zhuǎn)的通知書。

（2）社會(huì)保險(xiǎn)部。每月審核、匯總各運(yùn)營單位實(shí)際繳費(fèi)數(shù)據(jù)，每季向財(cái)務(wù)部發(fā)通知書提供相關(guān)繳費(fèi)數(shù)據(jù)，進(jìn)行往來核對(duì)。

（3）財(cái)務(wù)部。每月根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)部資金需求進(jìn)行撥付，每季根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)部提供的實(shí)際繳費(fèi)數(shù)據(jù)，分單位分險(xiǎn)種在財(cái)務(wù)平臺(tái)掛網(wǎng)單位繳費(fèi)基數(shù)、單位和個(gè)人繳費(fèi)金額、單位代收代扣金額，相關(guān)站段核對(duì)無誤后下轉(zhuǎn)通知書沖抵往來。同時(shí)建立報(bào)表審核關(guān)系，確保各單位不漏列、不少列工資附加費(fèi)成本。

與原核算流程相比主要有“三個(gè)變化”：一是站段每月根據(jù)實(shí)際繳費(fèi)金額據(jù)實(shí)列支，同時(shí)做好相關(guān)基礎(chǔ)臺(tái)賬以備分析、核對(duì);二是改由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一下轉(zhuǎn)通知書，不再由站段上轉(zhuǎn)通知書，與目前個(gè)人承擔(dān)及單位代扣代繳社保費(fèi)用核算流程相同;三是在運(yùn)營單位、財(cái)務(wù)部、社會(huì)保險(xiǎn)部之間新增實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)及繳費(fèi)比例的確認(rèn)和共享。

四、單位承擔(dān)社保費(fèi)用財(cái)務(wù)核算流程優(yōu)化后效果

（1）大大縮短財(cái)務(wù)核算周期。一是運(yùn)營單位直接據(jù)實(shí)列支，使核算關(guān)口前移在季末，可壓縮核算周期兩個(gè)星期，提高成本計(jì)列的及時(shí)性。二是通過輔之季末財(cái)務(wù)部“由上而下”統(tǒng)一公布、下轉(zhuǎn)相關(guān)社保數(shù)據(jù)，改變目前運(yùn)營單位“由下而上”上傳數(shù)據(jù)現(xiàn)狀，既確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營單位、社會(huì)保險(xiǎn)部與財(cái)務(wù)部三者之間賬實(shí)、賬賬相符成本列支準(zhǔn)確性，又利于集團(tuán)公司掌握控制決算進(jìn)度，提高成本計(jì)列的時(shí)效性。

（2）顯著提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一是本著“誰發(fā)生誰計(jì)列，繳納多少列支多少”的會(huì)計(jì)處理原則，運(yùn)營單位據(jù)實(shí)列支，集團(tuán)公司從下到上各層級(jí)的月報(bào)、季報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)而都真實(shí)完整。二是報(bào)表數(shù)據(jù)新增列示單位實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)比例兩項(xiàng)關(guān)鍵社保數(shù)據(jù)信息，集團(tuán)公司各層級(jí)報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面性得以提升。三是報(bào)表數(shù)據(jù)涵蓋集團(tuán)公司各地區(qū)、各單位社保繳費(fèi)信息，同地區(qū)不同系統(tǒng)、同系統(tǒng)不同單位、同單位不同時(shí)期之間的報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)可比，具有可分析性。

（3）切實(shí)滿足成本精細(xì)化管理需要。重新梳理完善單位承擔(dān)社保費(fèi)用財(cái)務(wù)核算流程，整合社保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從財(cái)務(wù)賬項(xiàng)和報(bào)表數(shù)據(jù)源頭上規(guī)范、準(zhǔn)確反映單位社保繳費(fèi)信息，較好為預(yù)算編制、分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控提供數(shù)據(jù)，一是有助于企業(yè)決策部門思考如何爭取社保優(yōu)惠政策支持，爭取能減則減、能免則免，最大化減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。二是有助于引導(dǎo)運(yùn)營單位強(qiáng)化單位承擔(dān)社保費(fèi)用管理，將其常態(tài)化納入單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析內(nèi)容中，提高單位承擔(dān)工資附加費(fèi)的算賬意識(shí)。

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