制造企業內部控制管理問題分析

呂薇

摘 要：制造業在國民經濟發展中扮演著重要角色，其可持續發展目標的實現必須依賴企業內部控制管理活動，內部控制管理是企業實現科學管理、長久發展的重要支撐，是所有制造企業都應該重視的內容。但如今制造企業內部控制管理還有諸多不足之處亟待解決。本文嘗試從制造企業內部控制管理展開分析，就內控管理的缺陷和對策進行研究，以期為制造企業內控管理整改提供思路。

關鍵詞：制造企業;內部控制管理;問題分析

一、制造企業內部控制管理的內涵和內容

制造企業內部控制，是從企業的控制主體角度入手，針對客體——企業生產經營活動，按照一定制度、流程進行控制的管理活動，這是企業核心競爭能力提升的關鍵。

內控管理的制度和流程是基礎，也是內部控制建設的重點。管理制度化、制度流程化、流程信息化是推進企業內控管理的重要方式，也是企業實施全方位控制的重要手段。制造企業內控管理主要從管理和業務兩個方面展開。管理層面包含控制管理、風險管理、控制活動、信息與溝通以及內部監控;而業務層面包含采購與付款、存貨管理和銷售與收款等等。

二、我國制造企業內部控制管理存在的問題

（一）內控環境不理想

首先，制造企業的治理結構和組織結構不全面。2018年以來，很多制造企業相繼改善治理結構，建立股東會、監事會等等，但是仍然遏制不住治理結構問題的出現。比如某機械制造有限責任公司是專門從事汽車零部件生產、加工和銷售的公司，該公司的市場銷售部門職能不明確，只關注分銷商管理，忽略了市場開發和資源的重要性，加劇了重要資源流失的可能性。而與此同時，該公司的部門設置，對不相容職務沒有及時分離，比如倉庫管理和生產部門的分離非常重要，原材料保管和生產領用在一個部門之中，很容易產生舞弊行為，對于企業內控執行和企業健康發展非常不利。其次，缺乏有效的員工激勵政策。制造企業的員工在業務環節是否能按內控要求執行，取決于企業的員工激勵政策是否有效。但是一般企業，對于員工工作的質量一刀切，導致認真員工的工作積極性提不起來，參與內控的熱情降低，從而無法達到企業內控的預期效果。最后，沒有核心的企業文化。大部分制造企業的重心全放在生產經營上，沒有形成對員工有約束力的軟制度——企業文化，導致員工對企業的歸屬感和認同感不強烈，工作的積極性大大降低，企業靠著機械的管理經驗管理員工，員工在被動的狀態下工作，對內控管理的水平的提升形成了阻礙。

（二）風險管理不完善

風險管理指的是企業業務活動中存在的潛在風險，對潛在風險實施有效控制，可以將企業風險控制合理的范圍之內，但目前很多制造企業在生產經營中，不重視風險管理 ，存在著缺乏風險評估機制或者風險評估機制不健全等等問題。比如一些企業在采購業務中不及時關注供應商的信譽問題，導致原材料的質量風險提升，企業高價格買入低質量的原材料，造成嚴重的經濟損失。

（三）控制活動不全面

目前來看，控制活動不全面的現象普遍存在于制造企業中，比如預算控制的缺乏，或者不相容崗位分離控制的缺乏等等，這都給企業管理帶來了巨大的風險，也從一定程度上影響內控的執行效果。另外，很多企業的審批控制 ，也設計不合理，從審批流程到審批正式度上都是形式主義，很難達到預期的內控效果。所以針對制造企業內控活動設計出現的問題，進行針對性的改革，從預算、分離和審批等等程序上，進行分析和研究，探尋并踐行與企業經營相適應的活動控制方法。

（四）內控監督機制不健全

制造業內控的諸多環節中，監督是非常重要的一部分，其貫穿企業經營管理的始終，是保證企業內控有效執行的重要手段，也是企業內控管理適應環境變化的重要報章。監督部門必須有獨立的主管機構，比如內審部門就可以監督企業日常運營，從收集資料到反饋內部信息，協調各方利益，保證部門協調合作等等，內部部門要履行好自己的職責。但是很多制造企業，目前還沒有獨立的內審機構，這讓內控監督工作的執行難以落實;也有一些部門企業有了內審機構，但因為內審人員歸屬管理層，所以內審的獨立性無法體現，容易出現舞弊情況，導致內審不能發揮真正的監督作用。目前我國至少有60%的制造企業還沒有獨立的內審機構，這便是企業監督執行最直接的障礙。

三、優化我國制造企業內部控制管理的建議

（一）創建誠信內控環境

首先健全組織架構，優化治理結構和內部機構。結合企業自身發展和國家法律法規，明確公司各級管理人員的責任，合理劃分各部門崗位的權限和職責，保證企業各個層次管理人員、工作人員各司其職、各負其責，從而保證內控管理有效運行。其次，增強人力資源管理，制造企業內控管理和生產經營息息相關，也和全體員工緊密聯系，內控管理重在人人參與，因此，制造企業的內控管理需要管理層和普通員工的全面參與，才能提升管理水平。所以要從人員素質入手，管理層帶頭執行內控內容，基層員工在提高業務素質的基礎上，學習和踐行內控知識，保證內控管理滲透在工作的每個細節當中。另外還要制定科學的人才招聘機制，從考核、培訓到薪酬、權責管理，都需要有嚴格的制度保障。最后，加強企業文化建設，企業確立穩中求進的發展思路，以此為基礎形成以企業發展為核心的價值理念，讓員工有安全感和歸屬感;還要為員工提供管理和學習機會，讓員工的自我發展目標和企業總體發展目標結合起來，實現雙贏。

（二）完善企業內控風險

首先建立風險文化，強化全體人員的風險意識，通過聘請專家對企業內部進行風險知識培訓，并將風險意識和風險文化融入企業的文化建設中，以此來提升企業的風險辨別管理能力;其次，采用合適的風險工具，結合企業實際，借助風險檢查列表識別風險，或者借助風險矩陣來評估風險等等;最后制定風險應對措施，風險應對措施從企業內外風險的差異兩方面進行制定，要考慮企業的風險承受能力，還要考慮企業重要業務的抗風險水平。要從成本效益角度出發，選擇最佳風險應對策略，從而有效控制風險。

（三）優化制造企業內控活動

內控活動是企業內部控制的重要部分，對于企業風險、錯誤的預防以及舞弊行為的及時發現起著積極的作用。制造企業要從自身經營的規模、業務特點和所處的環境入手，進行深入研究和分析，對薄弱的地方加大控制力度，讓內控活動均衡控制在設計范圍之內，從而優化企業的內控活動和內控制度，提高各種活動的執行力。

（四）健全企業內控監督

首先，加強對內部審計的認識，充分發揮內部審計在制造企業當中的監督作用和意義，并建立專門的內審機構獨立完成內審任務，從而強化企業的內控管理水平。其次，加強內審隊伍建設，內審工作者是內審工作的靈魂和核心，需要有扎實的專業素養和高尚的職業道德素養;且管理層要嚴格保證內審人員工作的獨立性，讓其最大限度發揮糾錯防錯的智能，保證內審工作的質量。最后，設立內部審計部門。大型的制造企業可以在條件成熟的情況下在企業內部設置審計部門;而小企業由于成本的限制，可以通過明確責任人的方式來實施內部審計。內審部門設立是內部控制有效執行的重要保障。同時，制造企業的管理決策層需要重視內審機構的獨立性，這樣內審部門才能對經營活動進行審計，才能找到企業經營中內控管理的缺陷，才能為錯誤控制提供有效的建議和對策。

四、結束語

當下，我國經濟發展進入新常態，經濟增長從高速轉為中速，經濟結構優化升級從要素驅動轉為創新驅動，這為我國制造企業改善內部控制環境創造了契機。企業內部控制管理在適應新常態的基礎上，激發員工的內控意識，營造良好的企業文化，加強溝通交流，做好風險管控和監督管理，從而保證企業各項業務流程的順利展開。只有這樣企業內控管理的作用才能正常發揮。

參考文獻：

[1]王運鵬.基于ERP的制造企業內部控制研究[J].財會通訊，2014，000（003）：P.109-111.

[2]潘晶晶，吳君民.船舶制造企業內部控制問題研究[J].會計之友，2013（09）：35-37.

[3]布伯虎.制造業中小企業內部控制存在的問題及對策研究[J].經營管理者，2013（16）：231-231.