政府會計制度改革對醫(yī)院財務管理的影響研究

蔣仙萍

[摘 要]為了規(guī)范醫(yī)院財務管理，提高會計信息質量，自2019年1月1日起，公立醫(yī)院開始執(zhí)行《政府會計制度》，《醫(yī)院會計制度》退出歷史舞臺?！墩畷嬛贫取穼︶t(yī)院財務管理提出了新的要求，本文通過分析政府會計制度改革的主要變化，提出公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》應采取的對策。

[關鍵詞]政府會計制度;醫(yī)院財務管理;醫(yī)院會計制度

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.10.004

[中圖分類號]F810.6;R197.322[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）10-00-02

0? ? ?引 言

為了響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度”和新修訂的《預算法》的要求，財政部出臺了《政府會計準則——基本準則》，自2017年1月1日起施行。同時，根據該準則，相關單位相繼出臺了存貨準則、投資準則、固定資產準則及應用指南、無形資產準則等具體準則及應用指南，逐步形成了現行政府會計準則體系。隨后，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》針對具體行業(yè)特點的銜接規(guī)定與補充規(guī)定相繼出臺。該文件規(guī)定，公立醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》，不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》?！墩畷嬛贫取返膶嵤┯欣谔岣哚t(yī)院會計信息的可比性，更好地滿足報告使用者的需求。

1? ? ?醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的主要變化

1.1? ?核算模式的變化

《政府會計制度》按基本準則和《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》的要求，在同一會計核算系統中實現了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”。即：根據《政府會計制度》的要求，同一會計核算系統中既要有財務會計又要有預算會計;財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現制;財務會計形成財務會計報告，預算會計形成決算報告。預算會計和財務會計既相互獨立，又相互銜接，使醫(yī)院財務會計實現了真正的權責發(fā)生制;制定專門的核算體系反映預算執(zhí)行情況信息，有利于全面反映醫(yī)院財務信息和預算執(zhí)行信息。

1.2? ?會計科目的變化

《醫(yī)院會計制度》中醫(yī)院會計核算要素為5項，分別為：資產、負債、凈資產、收入、費用?，F行《政府會計制度》會計核算要素為“5+3”項。即在財務會計核算要素上新增了預算收入、預算支出和預算結余3項預算會計核算要素。除了會計要素變動外，《政府會計制度》對會計科目也進行了調整，按八大會計要素，設置了103個科目，其中，77個財務會計科目，26個預算會計科目。財務會計科目與原會計制度相比，主要變化如下：資產類會計科目取消了具有行業(yè)特性的“應收醫(yī)療款”“應收在院病人醫(yī)療款”，將其在“應收賬款”下進行明細核算;負債類會計科目增加了“預計負債”“受托代理負債”等內容，全面反映醫(yī)院承擔的現時義務;為適應“營改增”的稅費結構模式，將原制度的“應交稅費”科目拆分為“應交增值稅”和“其他應交稅費”;凈資產類會計科目取消了“事業(yè)基金”科目，增加了“累計盈余科目”;收入類會計科目將原制度的“醫(yī)療收入”“科教項目收入”等具有行業(yè)特性的一級會計科目并入“事業(yè)收入”二級明細核算;費用類會計科目取消了“醫(yī)療業(yè)務成本”“財政專項補助支出”等科目，增加了“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“資產處置費用”等科目。此外，《政府會計制度》增設了預算會計核算內容，通過預算收支結余反映醫(yī)院預算執(zhí)行情況。

1.3? ?賬務處理的變化

一是采用平行記賬，對納入部門預算的現金收支，既要編制財務會計分錄，又要編制預算會計分錄。比如，醫(yī)院用庫存現金購置辦公用品：財務會計借“庫存物品”，貸“庫存現金”;同時預算會計借“事業(yè)支出”，貸“資金結存”。二是對基本建設投資進行統一會計核算，不再單獨建賬。三是固定資產折舊時點由原來的當月增加、下月計提折舊變?yōu)楫斣略黾印斣掠嬏嵴叟f，使會計信息更具時效性。四是取消待沖基金賬務處理，由財政資金形成的固定資產、無形資產折舊不再通過待沖基金核算，直接在相關費用中反映，真實反映相關成本，實現收支配比，保證會計信息的全面性和及時性。

1.4? ?報表體系的變化

一是報表內容的變化，《政府會計制度》要求根據預算會計核算編制決算報告，根據財務會計核算編制財務報告。財務報告包括資產負債表、收入費用表等財務報表及附注;決算報告包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表等預算報表。與原會計制度相比，《政府會計制度》不僅調整了財務報告的內容，還增加了決算報表和合并財務報表。二是報表結構的變化，《政府會計制度》對報表結構進行了調整和優(yōu)化，細化了報表附注的披露內容，并提供了可參考的披露格式。三是報表功能的變化，預算會計形成的決算報告和財務會計形成的財務報告通過“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”之間的鉤稽關系，揭示二者的內在聯系。財務會計和預算會計這種適度分離又相互銜接的模式，既滿足了財務報告使用者的管理需求，又兼顧了決算報告使用者的監(jiān)督需要。在規(guī)范政府會計行為的基礎上，充分兼顧了報告使用方各自的需求。

2? ? ?公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的對策建議

2.1? ?加強人員培訓，提高人員素質

從《政府會計制度》的主要變化中可以發(fā)現，公立醫(yī)院無論是會計核算模式，還是記賬方式，都發(fā)生了較大變化。同一會計核算系統中既要考慮財務會計，又要關注預算會計，單一記賬方式變?yōu)殡p記賬。曾經熟悉的會計科目有的被刪除，有的“改名換姓”。所以無論從工作量還是工作難度來說，都對醫(yī)院財務人員提出了新的要求。因此，醫(yī)院應積極組織人員培訓，學習政府會計相關準則、指南、制度，組織財務人員參加相關培訓，使財務人員充分理解《政府會計制度》內在的邏輯性、關聯性，根據《政府會計制度》設置適合醫(yī)院核算要求的明細會計科目及相關輔助核算，確保《政府會計制度》在醫(yī)院順

利實施。

2.2? ?做好新舊會計制度轉換的準備工作

醫(yī)院應根據《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》及醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的相關銜接規(guī)定及補充規(guī)定，認真做好新舊會計制度的轉換工作。為順利做好銜接工作，應從以下方面進行。一是對醫(yī)院資產和負債進行全面清查，摸清家底。特別關注取得固定資產、無形資產的資金來源，已提折舊及尚可使用年限，為下一步計提折舊、攤銷做好準備。基于此項工作的專業(yè)性及重要性，醫(yī)院可以考慮聘請第三方會計師事務所協助進行。二是清理往來款項。按照相關規(guī)定對醫(yī)院的往來款項及時對賬、清理及核銷，通過對往來款項進行清理及賬齡分析，為計提壞賬準備做好準備。三是清理基建賬，為統一核算做好準備。四是根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并根據新規(guī)對原賬科目余額表進行分析、整理，編制原賬部分的科目余額明細表。比如，將“庫存現金”及“銀行存款”科目余額中屬于受托代理資產的部分轉入新賬“受托代理資產”明細科目。原“庫存物品”科目中屬于為工程項目采購的材料物資應轉入新賬的“工程物資”科目;屬于受托保管的物資應轉入新賬的“受托代理資產”科目。五是根據《政府會計制度》及相關規(guī)定建新賬。

2.3? ?完善醫(yī)院會計內部控制

會計內部控制應從根本上抓住關鍵控制節(jié)點，去掉可有可無的低風險控制。在有效管理風險前提下簡化流程，減輕不必要的作業(yè)。為適應新的會計制度，醫(yī)院會計內部控制需要根據新制度的特點進行再造和升級。財務部對《政府會計制度》相關規(guī)定及業(yè)務流程最了解，應作為牽頭部門，組織業(yè)務流程中的相關部門對現有會計核算辦法、人員崗位設置等進行風險分析，梳理關鍵控制及流程，將關鍵控制標準化、流程化、系統化;優(yōu)化業(yè)務和財務流程，提升管理的規(guī)范化，確?！墩畷嬛贫取讽樌麑嵤?/p>

2.4? ?加強醫(yī)院信息化建設，實現業(yè)財高度融合

現代醫(yī)院的發(fā)展離不開信息化，醫(yī)院財務管理只有在信息化的支撐下，實現財務系統與業(yè)務系統的融合，才能真正發(fā)揮財務的職能?！墩畷嬛贫取贰半p功能、雙基礎、雙報告”的核算要求需要高度依賴醫(yī)院信息系統，醫(yī)院需與各軟件開發(fā)商加強溝通，通過對各系統進行科學配置、鉤稽關系自動對照、平行記賬預先設置等實現會計核算系統與其他業(yè)務系統（如HIS系統、ERP系統）的高度融合。如果醫(yī)院財務系統和業(yè)務系統能實現高度融合，那么財務人員工作的效率及核算的準確性將大大提高。只有讓財務人員從簡單機械的工作中解放出來，財務職能由核算型向管理型轉變，才能使財務更好地為醫(yī)院管理者提供具有針對性、決策有用性的信息。

3? ? ?結 語

《政府會計制度》對公立醫(yī)院提出了新的挑戰(zhàn)，同時也為其創(chuàng)造了新的發(fā)展機遇。隨著《政府會計制度》的逐步落實，政府以及社會大眾對現代醫(yī)療機構的財務管理水平也提出了更高的需求，因此公立醫(yī)院應結合自身實際情況，加強人員培訓，提升對《政府會計制度》的認識與應用，通過優(yōu)化醫(yī)院業(yè)務流程及升級信息系統，使醫(yī)院財務人員盡快適應政府會計制度改革。通過政府會計制度改革，不斷提升醫(yī)院會計信息質量，為醫(yī)院領導科學決策提供數據支撐。

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