關聯方交易虛增收入

近幾年，部分科研院所科研費超墊支較為嚴重，成本管理水平參差不齊。為了貫徹落實集團公司年度工作部署，進一步規范研究院所成本管理，提高成本管理水平，降本增效，防范風險，2017年2月，某審計組對A研究所開展成本管理專項審計。審計發現近兩年橫向部分科研院所科研費超墊支較為嚴重，成本管理水平參差不齊。

一、審前調查，切入重點

審計人員在對A研究所銷售收入報表進行分析時發現，近幾年成本費用占主營業務收入的比率接近100%，基本處于盈虧邊緣。單位總收入中民品業務收入占比超過70%，且毛利低，軍品業務收入規模較小，且以多年傳統產品為主，從趨勢上看增長乏力。審計組計劃從近幾年的產品銷售年度匯總明細分析入手，確定了對近三年收入貢獻前十的產品、前十大客戶及前十大供應商進行重點分析的審計方向。審計人員設計了分客戶的收入、產品、供應商調查表和訪談提綱等，計劃采用統計圖形方法對A研究所客戶收入毛利進行分析，以便于更快、更準地判斷審計重點，發現審計問題。

二、產品、客戶、供應商分析三管齊下，發現端倪

從該研究所近兩年產品分布結構可以看出，民品業務貢獻了主要的規模，但近三年每年銷售收入前幾名的客戶不斷變化，且前三位產品構成變化大，基本無重復的產品，未形成穩定的批產產品，存在單項單筆等額往來貿易的特征。

審計人員通過對A研究所供應商統計匯總，發現近三年前五大供應商都屬于民品業務采購方，年度采購匯總額占A研究所年度采購總額超過50%。前幾大供應商名稱年度對比變化大，供應商采購量在年度排列順序中波動大，且延續性、可比性差。

審計人員在分析營業收入貢獻前十的產品時發現，2016年某批次產品當期共實現銷售收入3000多萬元，其中10—11月向C公司銷售2筆產品業務，共實現收入1000萬元；11—12月向D公司銷售3筆產品業務，共實現收入2000多萬元。該系列產品當期確認成本與收入數額相同，其中2016年12月采購E公司某系統故障分析及改造等8項技術服務，價稅合計1000萬元，與銷售C公司的金額一致，且收付該筆1000萬元的往來款項均在2016年12月22日完成；2016年11—12月采購F公司14項物料，價稅合計2000多萬元，與銷售D公司的金額一致，截至審計日該筆業務款項未支付。2016年該系列產品整體毛利為0。

審計組對涉及的銷售合同、采購合同進行了查閱，出入庫手續也較齊全，銷售產品與采購產品的名稱、性質均不一致，未發現明顯的漏洞。但從該系列產品的成本構成上看，只有采購成本，未發生相關的人工及費用，銷售時間、采購時間及金額的契合度又如此之高，審計人員懷疑該業務為無實質研發生產過程的貿易項目，但證據說服力不強，因此不能靠感覺下定論。

經審計組討論分析認為，類似的貿易業務一般都會涉及關聯方控股公司，審計組最終商議決定對A研究所下屬4家子公司逐一進行延伸審計，希望從子公司關聯業務中尋找突破口。

三、延伸審計，尋求突破

既然本部的貿易業務發生在11-12月，那么如果與子公司有關，基本也是發生在近幾個月，審計人員重點查找與C、D、E、F四家公司有業務往來的子公司。經審查發現，2016年12月G子公司采購D公司的物料中，包含14項物料，價稅合計2000多萬元，與A研究所銷售給D公司的產品名稱大體相同，金額完全一致，業務往來已閉環。2016年12月，G子公司銷售給F公司總線接口模塊等19項物料，價稅合計2000多萬元，與A研究所采購F公司的產品名稱極其類似，金額完全一致，且收付的往來款項亦在2016年12月14日至22日完成。最終查清整個貿易模式為A研究所從F公司采購，銷售給D公司，G子公司從D公司采購，銷售給F公司，完成整個貿易業務，母子公司同時虛增銷售收入。

圖1 貿易業務閉環圖

四、及時匯報，全面徹查貿易業務

因涉及的貿易金額較大，審計組意識到事態的嚴重性，立即將情況匯報上級審計部門。上級審計部門要求審計組在不聲張的情況下對所有涉及的貿易業務進行徹查，同時安排審計人員趕往審計現場。

最終審計組確認A研究所2016年科研收入中微利或無利收入占比超過80%，2016年產品銷售收入中貿易收入占比超過60%；2015年產品銷售收入中貿易收入占比超過50%；2014年產品銷售收入中貿易收入占比超過45%。A研究所下屬全資子公司G公司和H公司2016年產品銷售收入中貿易收入占比均超過45%。

該研究所的行為嚴重違反了集團公司《關于加強貿易物流業務管控的意見》（航空計財〔2014〕503號）中“決不能通過開展一般貿易業務來追求規模擴張而影響經濟效益和質量”的相關規定。

五、落實責任，盡快整改

審計組梳理出該單位關聯方貿易業務主要存在以下三個方面的問題：

一是未真正落實國資委和集團公司有關及時退出和停止相關貿易業務的規定要求。

二是未將貿易業務收入單獨列支，違反了集團公司2014年實行的“將對貿易業務形成的收入、利潤等相關指標進行單獨考核，對未經批準擅自開展貿易業務所形成的各項經濟指標在業績考核中給予扣除”規定。

三是部分貿易業務墊支，尚未閉環，存在資金損失風險。同時，為了完成考核指標或者粉飾政績，通過虛增收入，人為抬高業績，使得數據失真，掩蓋了單位經營的實際狀況，最終導致國家利益受損。

六、經驗與體會

回顧該案例整個審計過程，有三點經驗可供審計人員借鑒：

一是開拓創新，結合實際靈活運用審計方法。管理審計不同于傳統的財務審計，沒有固定的模式，審計人員需要拓展思維，結合實際靈活運用統計分析方法，如繪制各種調查表，利用多種審計手段準確確定審計重點。

二是重視摸底訪談，核實審計發現，提高工作效率。經過摸底，積極尋找內部知情人員，通過訪談，可獲取更多相關審計事項前因后果，為審計人員提供更直觀的審計線索及證據。審計過程中，審計組通過多次有效的訪談，獲取了部分有力的審計證據；同時當場要求訪談對象對部分原始記錄及訪談內容進行簽字確認，強化審計證據的可靠性，提高工作效率。

三是保持職業敏感，發現疑點一查到底。審計組正是在翻閱銷售收入臺賬和產品出入庫記錄等過程中，發現了貿易性質業務的疑點。因此，審計人員必須用懷疑的態度對待各種業務流程和審計事項，時刻保持職業敏感，從各種微小的疑點中找到審計答案。