國有企業集團基于財務共享模式下財務監察體系重構

王金吉

【摘要】隨著會計改革發展，會計職能趨于多元，但監督作為會計基本職能之一，無疑是需要著重強化的領域。財務監察是企業履行內部會計監督的具體形式，在保落實、控風險、提效益等方面發揮著不可替代的作用。隨著財務共享中心的推廣和應用，為實現企業治理能力現代化提供了新的支撐，對國有企業開展財務監察實踐帶來深刻影響。文章在總結會計監督、財務監察理論及財務監察體系建設必要性的基礎上，分析了傳統財務監察缺陷和財務共享模式對財務監察帶來的機遇和挑戰，進而對基于財務共享模式下財務監察體系重構進行實務探討。

【關鍵詞】國有企業集團；財務共享；財務監察

會計監督是會計的一項重要法定職能，2019年10月，《會計法》修訂草案（征求意見稿）發布，第五條明確“會計機構、會計人員依照本法進行會計核算，實行內部會計監督”。國有企業為規范會計和財務管理行為、有效發揮會計、財務監督職能，財務部門一般都設置財務監察機構和崗位。財務監察是指國有企業對會計人員履職，以及對所屬成員單位的財務狀況、會計法律、法規、規章及相關內部制度執行情況而開展的監督、檢查、報告、處理的管理活動，財務監察職責除了包含會計監督以外還包含財務監督，是企業內控體系建設的重要組成部分。

一、加強財務監察體系建設的必要性

（一）落實上級決策部署的重要舉措

企業要貫徹落實新發展理念，防范化解重大風險，實現高質量發展等決策部署，必須構建和完善包含財務監察在內的與之相適應的企業財務管理體系和運行機制。

（二）履行法定職能的重要體現

正如前述內部會計監督是法定職能，不是做不做的問題，而是如何做才能做得更好的問題。作為會計人員和財務管理實務工作者，有義務、有責任結合本單位治理結構和管理水平，不斷深化企業財務監察實踐。

（三）深化國企改革增強內部監督的內在要求

當前國有企業內部監督有巡視（巡察）、紀檢監察、財務、審計等多種形式，監督內容有交叉，但各有側重。其他內部監督形式，不能代替財務監察職能。清晰界定財務監察在內部監督中的職責定位，利用信息化手段更高質量開展財務監察，是進一步完善企業內部監督體系，增強內部監督的內在要求。

二、傳統財務監察存在的缺陷

傳統財務監察是國有企業財務部門內設的財務監察機構，每年根據年度財務工作重點安排，以及上級單位巡視、審計、檢查等發現的各種財務管理問題，制定年度財務監察計劃（方案），選擇部分監察對象實施財務監察。傳統財務監察存在以下缺陷：

（一）傳統財務監察難以實現全覆蓋

受財務監察人員及監察時間的限制，制定財務監察計劃選取的單位有限，集團公司監察范圍不可能全覆蓋，而是在被監察單位中抽取比較典型的單位開展財務監察，抽查率較低；傳統財務監察針對既定的財務會計結果進行檢查，與之關聯的重要業務事項沒有納入財務監察范圍，難以實現對經濟活動各重要方面的全覆蓋，檢查中抽取幾個月或一年的憑證進行檢查，業務覆蓋率較低。受這兩個因素的影響，財務監察的結果并不能反映企業財務管理的真實情況，也反映不出被監察單位存在的全部問題。

（二）傳統財務監察以事后監察為主，不利于問題整改

傳統財務監察對經濟業務事前、事中監督不到位，在業務發生后實施財務監察，一方面問題已經成為事實，整改難度較大，即使對業務進行了整改，部分業務會出現虛假整改的嫌疑；另一方面整改的問題是否會再次出現不得而知，只有等到對被監察單位再次監察時，才能發現同一個問題是否得到徹底整改；如果對被監察單位不再實施后續監察，整改后依然會出現同類問題。

（三）傳統財務監察發現問題的手段單一，與財務管理難以有機結合

傳統財務監察由財務部門專職監察人員單一實施，與日常會計核算、財務管理不夠緊密，不能將監督實施于財務管理之中，整改僅限于監察發現的問題，財務監察結果不能有效發揮預警、控制作用，不能全面系統的提升財務管理水平。

（四）傳統財務監察方法落后，工作效率偏低

傳統財務監察習慣于現場對憑證、賬簿、報表等會計資料進行檢查，財務監察工作效率低，且需要占用大量人力資源，導致監督成本偏高。

三、財務共享模式對財務監察帶來的機遇和挑戰

（一）機遇

1.財務共享集中核算使得每筆經濟業務事項在財務共享后臺都處于可監測、有記錄、可追溯的狀態，從原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬、報表為財務監察提供全過程、全方位的業務和會計信息，使得財務監察信息的可獲得性得到大幅度提升。

2.財務共享模式為進行內部會計監督提供技術支撐，會計監督可以利用信息技術、區塊鏈等開展財務監察工作，降低成本，提高監督效率。

3.財務共享平臺建立了單位內部大數據，在數據分析的基礎上，對財務監察內容進行有效分類，財務監察針對性增強，精準財務監察成為可能，使得過去常規監察過渡到專項監察、重點監察。

（二）挑戰

1.財務共享中心作為集團核算中心，工作重點往往是會計核算，機械性的審單、制單、生成憑證，沒有太多精力對單位發生的財務收支事項進行監督。

2.共享中心核算人員與被核算單位實際業務相分離，對被核算單位的經濟業務實際情況并非全部掌握，存在信息不對稱的問題。會計核算監督更多體現在原始憑證等形式的合規性審核，對經濟業務真實性、完整性等實質監督不足。

四、基于財務共享模式重構財務監察監督體系

實施財務共享模式后，財務監察目標、內容、方法、模式發生變化，基于財務共享平臺，構建“四位一體”的財務監察體系。下面分別論述：

（一）共享中心基于會計核算職能對被核算單位開展實時的會計監督

財務共享中心在財務監察體系中執行審核、復核、稽核三級聯控機制，參與集團內控制度與會計核算環節各項控制。通過參與制定、完善業務表單、優化共享流程，把監察職能嵌入業務流程，實現會計監督關口前移，對每筆業務做到事前、事中、事后全過程監督。

審核崗負責對任務單中的原始單據影像文件的合規性、完整性、準確性進行審核；負責對任務單據中的業務信息、財務信息與原始單據影像文件的一致性和匹配性進行審核；負責對任務單據中的經濟事項類型、金額等會計核算要素的合規性、準確性進行審核；負責及時反饋審核結果，將審核不合格的單據駁回。復核崗對審核崗監督職責履行情況進行復核，負責及時向審核制證崗及業務財務反饋審核結果，將審核不合格的單據駁回。稽核崗負責對憑證復核崗的審核過程進行稽核；負責規范共享中心業務處理行為，提高會計基礎工作質量，防范會計核算風險；負責對共享平臺使用單位財務制度和內部控制制度的執行情況進行監督；負責對稽核中發現的問題及時下達整改通知書，重大問題及時報告。

（二）財務監察機構線上對共享中心會計監督職能定期的常規財務監察（再監督）

線上財務監察以貫徹落實國家統一的會計制度、提高會計信息質量為著力點，以財務共享中心在業務表單審核、業務流程等方面發現的問題為導向，以稽核過的會計憑證作為重點，對適用線上財務監察的會計基礎工作、財務收支等內容進行財務監察。線上財務監察一方面是對被監察單位基礎工作、會計核算、執行上級公司制度等方面開展的監察；另一方面也是對共享中心審核崗、復核崗、稽核崗進行業務審核履行財務監察職責的再監督。

集團財務監察機構定期向財務共享中心反饋全局性、普遍性的業務表單設計、執行問題，財務共享中心根據財務監察機構的整改意見，對相關業務表單進行有針對性的修訂、完善，對共享審核流程進行持續優化。內部控制制度在標準化、規范化基礎上實現向表單化、流程化、信息化轉變；會計監督關口前移倒逼業務規范，實現由單純會計核算監督向業務發起、審核、批準、執行、會計記錄全過程監督的轉變。

（三）財務監察機構基于財務風險預警的財務監督

在基礎工作、會計核算規范的前提下，引入全面風險管理理念，建立風險識別和預警機制?；谪攧展蚕砥脚_開發財務監察預警系統，按照預警指標的運算規則、范圍、期間等條件計算實際值并與預警指標數據對比。通過采集、查詢、對比、分析、評價相關財務核算信息和預算管理信息，對被監察單位重大風險進行預警監控，全面識別所屬單位的經營風險和財務風險，精準找到需要列入財務監察的風險單位，為實施線下專項財務監察提供支撐。

依托共享平臺進一步開放和整合資金系統、報表系統、成本系統、稅務系統及其他業務子系統，進一步打通橫向、縱向的“數據孤島”。一方面打通不同職能部門之間、不同管理流程環節之間的信息壁壘，另一方面打通各層級管理對象之間的信息壁壘，實現全景式、持續性的數據收集和整理。打造具有財務監察專屬特色的監測平臺、智能化分析平臺，實現財務與業務一體化的持續性監督和自動化監督。

（四）對所屬單位開展基于風險與問題導向的線下專項財務監察

結合財務監察機構線上對共享中心再監督、財務預警和年度重點財務工作，以風險和問題為導向，有的放矢選擇被監察單位和監察內容，對所屬單位開展專項財務監察。線下專項財務監察重點針對經營管理中存在的問題進行精準定位，包括不限于財務管理體系運轉情況、財經紀律執行情況、全面預算管理、經濟活動分析開展情況、產權管理、表外業務管理等。同時線下對不適用線上監察的內容進行財務監察，包括不限于小金庫、資產的完整性、資產的質量、部分會計基礎工作等。不但提高了財務監察的效率，還把財務監察和財務管理有機結合起來。

（五）財務監察機構基于財務共享，開展問題整改驗收

財務監察應始終把發現問題、解決問題作為生命線。財務監察監督執行環節，應把財務監察發現問題的整改落實作為工作重點。集團財務監察機構對各級財務監察發現問題建立“問題清單”，實行“對賬銷號”，從“事項整改、舉一反三整改、源頭整改”三個層面，認真組織財務監察問題整改驗收。借助財務共享平臺對被監察單位監察問題整改回復進行逐一查詢、驗證，對所屬單位開展的監察問題整改驗收進行抽樣復核查驗。財務監察發現問題與解決問題實現有效銜接?；诠蚕砥脚_建立財務監察成果數據庫，開展統計分析并將財務監察成果積極有效運用，總結財務監察工作規律。

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作者單位：中鐵一局集團有限公司