財(cái)政審計(jì)目標(biāo)：一個(gè)理論框架

審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過審計(jì)得到的結(jié)論，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)也不例外，是人們希望通過財(cái)政審計(jì)得到的結(jié)果。在某種意義上，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)既財(cái)政審計(jì)的起點(diǎn)也是終點(diǎn)。就起點(diǎn)來說，審計(jì)目標(biāo)決定了財(cái)政審計(jì)從何處著眼；就終點(diǎn)來說，審計(jì)目標(biāo)決定了財(cái)政審計(jì)的結(jié)果。現(xiàn)實(shí)審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)確定了不適宜的財(cái)政目標(biāo)，導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)存在期望差，其審計(jì)效果也不好。

《中華人民共和國審計(jì)法》確定了“真實(shí)性、合法性和效益性”的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)，一些文獻(xiàn)也提出了一些其他的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)。但是，總體來說，財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的研究還不深入，關(guān)于財(cái)政審計(jì)目標(biāo)還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。

本文基于經(jīng)典審計(jì)理論，提出一個(gè)關(guān)于財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的理論框架，為此，首先對(duì)財(cái)政委托代理關(guān)系做一總體性勾畫，在此基礎(chǔ)上，提出財(cái)政審計(jì)目標(biāo)體系，將財(cái)政審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)。

一、財(cái)政委托代理關(guān)系及財(cái)政審計(jì)目標(biāo)體系

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過審計(jì)得到的結(jié)果，這里的“人們”有兩類，一是資源委托代理關(guān)系中的委托人，也是審計(jì)委托人，他們希望審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)終極目標(biāo)；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也稱為審計(jì)師，審計(jì)師希望審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)直接目標(biāo)。將上述原理應(yīng)用到財(cái)政審計(jì)，財(cái)政審計(jì)終極目標(biāo)是財(cái)政委托代理關(guān)系中的委托人期望通過財(cái)政審計(jì)得到的結(jié)果。很顯然，委托人不同，審計(jì)目標(biāo)也不同，所以，需要基于不同的財(cái)政關(guān)系中的委托人來分析財(cái)政審計(jì)終極目標(biāo)。……