審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過審計(jì)得到的結(jié)論,財(cái)政審計(jì)目標(biāo)也不例外,是人們希望通過財(cái)政審計(jì)得到的結(jié)果。在某種意義上,財(cái)政審計(jì)目標(biāo)既財(cái)政審計(jì)的起點(diǎn)也是終點(diǎn)。就起點(diǎn)來說,審計(jì)目標(biāo)決定了財(cái)政審計(jì)從何處著眼;就終點(diǎn)來說,審計(jì)目標(biāo)決定了財(cái)政審計(jì)的結(jié)果。現(xiàn)實(shí)審計(jì)實(shí)踐中,一些審計(jì)機(jī)構(gòu)確定了不適宜的財(cái)政目標(biāo),導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)存在期望差,其審計(jì)效果也不好。
《中華人民共和國審計(jì)法》確定了“真實(shí)性、合法性和效益性”的財(cái)政審計(jì)目標(biāo),一些文獻(xiàn)也提出了一些其他的財(cái)政審計(jì)目標(biāo)。但是,總體來說,財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的研究還不深入,關(guān)于財(cái)政審計(jì)目標(biāo)還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。
本文基于經(jīng)典審計(jì)理論,提出一個(gè)關(guān)于財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的理論框架,為此,首先對(duì)財(cái)政委托代理關(guān)系做一總體性勾畫,在此基礎(chǔ)上,提出財(cái)政審計(jì)目標(biāo)體系,將財(cái)政審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為直接目標(biāo)和終極目標(biāo)。
根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論,審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過審計(jì)得到的結(jié)果,這里的“人們”有兩類,一是資源委托代理關(guān)系中的委托人,也是審計(jì)委托人,他們希望審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)終極目標(biāo);二是審計(jì)機(jī)構(gòu),也稱為審計(jì)師,審計(jì)師希望審計(jì)得到的結(jié)果稱為審計(jì)直接目標(biāo)。將上述原理應(yīng)用到財(cái)政審計(jì),財(cái)政審計(jì)終極目標(biāo)是財(cái)政委托代理關(guān)系中的委托人期望通過財(cái)政審計(jì)得到的結(jié)果。很顯然,委托人不同,審計(jì)目標(biāo)也不同,所以,需要基于不同的財(cái)政關(guān)系中的委托人來分析財(cái)政審計(jì)終極目標(biāo)。……