完善Z會計師事務所審計質量控制的探討

文/魏佳茵 李青（云南財經(jīng)大學）

一、會計師事務所審計質量控制概述

（一） 審計質量控制基本理論

審計質量控制是會計師事務所對審計業(yè)務按照審計質量控制制度的要求進行有規(guī)劃的協(xié)調和控制，其主要目的在于加強審計從業(yè)人員的職業(yè)道德精神、規(guī)范審計業(yè)務流程，在最大限度上保證會計師事務所和項目經(jīng)理基于企業(yè)真實情況，出具真實、準確、客觀的審計報告。

（二）審計質量控制重要性

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及審計行業(yè)背景的不斷變化，隨之產(chǎn)生的一系列問題也接踵而至。審計行業(yè)內，注冊會計師、會計師事務所合伙人和項目經(jīng)理普遍存在著風險防范意識較低、職業(yè)道德水平有待提高和事務所內部監(jiān)管不嚴、為增加業(yè)務量而產(chǎn)生的不當市場競爭行為以及相關監(jiān)督管理部門監(jiān)察不到位等問題。

會計師事務所承擔著經(jīng)濟運行的監(jiān)督者、企業(yè)財務狀況的評價者的社會責任，在維護投資人合法權益、向社會披露企業(yè)經(jīng)營狀況的真實評價方面均發(fā)揮著重要的作用。更應規(guī)范化實施相關法規(guī)政策，客觀公正地披露與調整經(jīng)濟市場中的對應活動與主體，重視審計質量控制，從而促進社會經(jīng)濟活動的合法進行。因此，審計質量的控制是十分重要的。

二、Z會計師事務所審計質量控制制度存在不足及原因分析

（一） Z會計師事務所概況

Z會計師事務所的業(yè)務范圍包括為各行各業(yè)國有中大型企事業(yè)單位的清產(chǎn)核資、改制、重組和創(chuàng)新提供專項審計、年報審計、注冊驗資和相關咨詢服務。 Z會計師事務所的組織框架圖如圖1所示。

圖1 Z會計師事務所的組織框架圖

（二） Z會計師事務所審計質量控制現(xiàn)狀

會計師事務所會在審計業(yè)務流程框架內對自身情況不斷進行改進，并對審計工作人員的業(yè)務操作流程進行規(guī)范和調整，在最大程度上保證審計工作的規(guī)范化和制度化，從而能及時規(guī)避審計工作中存在的風險，達到提高審計質量的目的。Z會計師事務所內部審計質量控制制度框架如圖2所示。

圖2 Z會計師事務所的審計質量控制框架

（三）Z會計師事務所審計質量控制不足的表現(xiàn)

Z會計師事務所2020年年度業(yè)務收入已位列國內事務所排名前列，業(yè)務規(guī)模不斷擴大，其審計質量控制制度已建立且較為完善，審計質量也能夠做到一定的保證。但Z會計師事務所在規(guī)范質量控制制度、管理業(yè)務活動等方面仍需加強完善。

1.對客戶的事前調查和審計計劃的制定仍需加強

在前期業(yè)務承接階段，Z會計師事務所日常業(yè)務量較大，因此并不能做到對每一個客戶的實際情況都進行充分的前期考察和了解。Z會計師事務所在未取得客戶所有資料就進入審計程序，沒有做到對客戶進行充分的事前調查的情況是非常普遍的。

審計計劃的制定在整個審計流程中的作用不言而喻，審計計劃對審計業(yè)務的順利開展以及在后續(xù)的實施階段中均具有重要作用。Z會計師事務所的審計計劃包括：總體、具體審計計劃的制定、被審計單位使用服務機構的評價、重要性水平確定表。但在實際審計業(yè)務中，往往因為事務所業(yè)務量過大、審計人員人手不足等情況而忽視審計計劃的制定。

2.審計項目組成人員變動頻繁

項目經(jīng)理通常會按具體項目的實際工作量安排審計人員，但在審計工作實際展開時通常會存在業(yè)務量龐雜繁復等情況，而審計工作又要保證其在規(guī)定時限內完成實質性程序，項目組在人手不夠的情況下會臨時抽調其他項目組成員，這就導致了審計工作展開時經(jīng)常存在審計人員分配不合理的情況，且不同項目組對不同審計項目的背景和具體情況了解程度不盡相同，審計質量的結果不能得到很好的保證。

3.復核程序沒有認真落實

工作底稿的復核是底稿編制工作中十分重要的一部分，但在實際過程中經(jīng)常出現(xiàn)復核人缺失、復核日期缺失的情況，部分復核意見并未提出實質性建議、對存在問題避重就輕。審計業(yè)務中時常出現(xiàn)審計報告尚未定稿、財務報表數(shù)據(jù)尚未核對正確和文字內容并沒有按照實際情況填寫完成的情況下，就直接進入下一級復核程序的情況。

（四）Z事務所審計質量控制不足的原因分析

1.風險意識淡薄，忽視質量控制

在Z會計師事務所審計質量控制制度較為完善的情況下，上述情況可歸結為風險意識較為薄弱，審計質量控制意識仍需加強。重視審計質量控制會極大地提高審計工作的準確率，減少復核階段的時間精力投入，極大地提高工作效率，使會計師事務所能夠在激烈的市場競爭中保持競爭力。但無論是事務所管理層合伙人、審計項目經(jīng)理還是審計工作人員都存在風險意識淡薄、忽視審計質量控制的情況。

2.審計人員缺乏專業(yè)勝任能力，業(yè)務培訓較少

一方面，Z會計師事務所日常業(yè)務量較大，審計人員呈現(xiàn)年輕化結構，普遍表現(xiàn)為理論知識豐富但審計經(jīng)驗相對匱乏。另一方面，由于審計人員的專業(yè)能力仍有待提高，且相關審計業(yè)務的培訓較少，在審計工作中往往不能及時發(fā)現(xiàn)工作中的潛在風險，例如底稿填制過程中，對函證匯總情況和截止性測試的把控能力仍需提高。

3.事務所組織形式的不合理

會計師事務所普遍采用特殊普通合伙形式，合伙人身兼多職，在作為公司管理層的同時，也往往是日常審計業(yè)務的項目負責人。相對于公司制企業(yè)普遍使用的相互制衡的公司治理體系，公司內部的監(jiān)管部門可以及時發(fā)現(xiàn)問題并解決，特殊普通合伙形式下合伙人往往無法及時發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。

另外，在該組織形式下，為了追求企業(yè)價值最大化，合伙人為盡可能多的增加業(yè)務量、擴大市場份額，在承接業(yè)務時經(jīng)常會忽視自身實際能力，較少對審計業(yè)務的精力投入，在某些財務舞弊案件中，甚至出現(xiàn)了舞弊企業(yè)伙同審計人員對銀行函證進行作假的情況，嚴重影響了審計的獨立性。

三、完善Z 會計師事務所審計質量控制的建議

（一）增強風險意識，重視審計質量控制

1.完善事前風險評估程序

在具體審計業(yè)務開始前，就要對顧客的實際情況做到盡可能地了解，在風險評估程序中對被審計單位未審報表進行分析，了解其內部信息控制系統(tǒng)并對風險評估中重大錯報風險進行匯總評估。

2.核查部分有序開展

在進入復核流程后，負責復核的審計人員要嚴格遵守復核流程。復核過程不能局限于對審計底稿的審查，更應對其他審計必要程序特別是風險評估程序進行審查復核。

在復核過程發(fā)現(xiàn)問題時，復核人員應和負責實施程序的審計人員進行溝通協(xié)商，共同商討解決方案并對出現(xiàn)的問題及時進行處理。復核過程中核查部分要按照審計質量控制業(yè)務的流程展開，逐步落實。除此之外，在核查中發(fā)現(xiàn)的問題要及時更正解決，不僅要在其初步審查資料中作出更正及批注，更要在最后階段對審計過程中出現(xiàn)的問題進行復盤時，對其解決方案進行說明。

3.重視審計質量控制

Z 會計師事務所要把審計質量的不斷提高作為工作的重點。從合伙人、項目經(jīng)理等管理層到具體的審計人員，都要在日常業(yè)務中提高對審計質量控制的重視，不斷推進事務所嚴謹、高效的經(jīng)營理念的形成。此外，要重視審計人員在職業(yè)道德方面的培訓，不斷提高審計人員的職業(yè)道德水平，從根本上對審計質量進行有效控制。

（二）提高審計人員的專業(yè)能力

1.提高審計人員的風險意識

作為審計工作人員，要保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和職業(yè)道德精神，不斷提高自己的風險意識，審計人員在開展審計工作時，不僅要充分了解自己的職責，更要時刻保持自身的獨立性，不斷提高自身業(yè)務水平，對在審計過程中存在的潛在風險能夠及時發(fā)現(xiàn)識別。

在業(yè)務實施過程中，項目經(jīng)理應對業(yè)務全過程進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，并對審計人員在審計工作中存在的問題進行指導。而對于風險評估中可能存在的重大錯報風險，例如對舞弊的考慮、對法律法規(guī)的考慮、對持續(xù)經(jīng)營和會計估計等特別風險因素應予以重點關注和審查，對可能存在的潛在風險進行識別，進行更進一步的分析程序。

2.加強對審計人員的專業(yè)培訓

為提高審計質量，會計師事務所應定期組織審計人員進行專業(yè)培訓，審計工作中很多對風險的識別往往來自日常工作中的積累和總結，因此針對不同種類的業(yè)務如專項審計、年報審計、上市審計、驗資等，事務所應安排工作經(jīng)驗豐富的人員定期與審計員溝通交流，分享不同種類業(yè)務的審計經(jīng)驗。同時，針對行業(yè)不斷更新的法律法規(guī)，事務所要及時組織審計人員學習，做到及時掌握了解行業(yè)準則變化，不斷提高審計人員的專業(yè)能力。

（三）推動事務所組織形式改革

首先要推進對公司治理結構的改進，建立構建相互制衡的公司治理結構是市場發(fā)展的需要，可以通過借鑒現(xiàn)代公司的治理理念，對其組織形式進行改進和完善。特殊普通合伙制中，合伙人的自身利益往往和事務所的業(yè)績、市場份額綁定，在業(yè)務承接過程中往往會為增加業(yè)務量而降低對審計質量的關注。因此加強內部監(jiān)督，構建更為完善的治理結構，對于審計質量的控制有著重要的作用。