淺談公路施工企業增值稅納稅籌劃策略

朱小春

摘要：為了避免重復征稅，降低企業的生產負擔，國家推行了增值稅，以推進稅收制度的改革。但是，在實際實施過程中仍然存在著很多問題，以公路施工企業最為明顯，由于企業的特殊性，常常需要較高的人工成本支出，而中間的投入又較低，還有現場直接采購的砂石料等一些原材料往往無法獲取抵扣稅票，一系列的問題導致公路施工企業實際承擔的稅收在新的稅收制度下，不但沒有降低，反而上升。文章就公路施工企業稅改引發的問題以及當下的實際情況進行綜合分析，并提出相應的增值稅納稅籌劃措施，為公路施工企業探索更好的發展提供一個方向。

關鍵詞：公路施工企業;納稅籌劃;策略

政府推行增值稅的主要目的是避免重復征稅，加快稅收制度的改革進程，但是在實際執行過程中由于公路施工企業中經常出現直接采購砂石料、無法獲取材料抵扣票等問題。基于此，本文分析了“營改增”對公路施工企業的影響，然后提出了相應的公路施工企業增值稅籌劃措施，要求企業熟悉相關稅務制度，優化管理模式，重視成本支出和工程合同管理，初步建立并完善人才培養制度。

一、“營改增”對公路施工企業的影響

（一）增值稅政策分析

我國正式推行營業稅改增值稅的工作是從2016年5月開始，明確要求相關建筑行業、服務行業以及其他等全部納稅人需將所繳納的營業稅改為增值稅，并重新規定了增值稅的參數，原有的復雜的稅費繳納流程也得到了進一步的優化。值得一提的是，稅改的相關文件已在2016年3月由財政部和國家稅務總局聯合發布，專門針對企業營業稅改征增值稅試點條款，這就充分說明了國家對這一改革推行的決心和力度，作為公路施工企業，要積極的參與其中，根據自身的情況，探索相應的納稅籌劃策略，這樣才能順應時代的發展，推動自身的發展。

作為需要進行“營改增”的公路施工企業，首先要需要了解清楚企業本身的主營業務特點和現存稅務情況，這樣才能更好的進行籌劃。作為公路施工企業，目前的主營業務是公路工程的建造施工、公路運營的管理服務。“營改增”相關規定提出交通運輸、建筑和基礎電信服務等行業從2018年5月起增值稅降低，其中公路施工企業屬于建筑行業，因而它的現試用稅率為10%。這也是國家為了減輕部分企業的稅務負擔而做的調整，以幫助企業順利度過這一過渡期，同時規范相應的企業，讓他們在購買工程所需的固定資產或者其他一些材料時，盡量去正規的地方進行購買，以保證有票可查，有票可報。

（二）公路施工企業特征分析

公路施工工程主要包括公路工程、橋梁工程、公路與橋梁工程、交通土建、隧道（地下結構）工程、交通工程等。其中，路基、路面以及橋梁等多個子工程是公路施工中的主要項目工程，根據施工的要求，施工前必須準備好相應的施工材料、人工、施工機械，這些也是施工中所必不可少的施工支出成本，但是實際情況是，大部分施工單位往往就近選取材料，如在附近的小型私人經營的砂石料廠裝運材料。這樣支付的材料費用就無法取得增值稅專用發票，導致所支出的開銷費用無法進行抵扣。還有一個眾所周知的特征就是，人工成本的逐年增加，近年來，人力市場上專業性強，技能要求高的勞動力價值越來越高，導致企業經濟成本的上升，人工成本所占的比例已經超過了26%，成為影響企業經濟效益的不可忽視的影響因素。

（三）分析增值稅對公路施工企業的影響

由于我國在很長一段時間內缺乏有效的管理和整頓，導致現階段我國很多資質不合格，市場票據混亂的現象，很多企業為圖方便、就近、便宜等，常常選擇一些無法提供正規增值稅發票的材料供應商。新的稅改政策出臺，直接就導致企業的稅負上漲，這就與國家最初的給企業降低稅負的目地相違背，同時也給企業增加了負擔。因而企業要轉變原有的采購模式，規范內部的采購流程，同時還可以通過將人力合法有效的外包出去等各種方式來增加進項額的抵扣，總之，只有在“營改增”的政策下，積極改變，才能有效的降低稅負。

結合公路施工企業的目前發展現狀和國家的經濟發展規劃，個人認為，“營改增”雖然前期會讓很多公路施工企業難以適應，但是對企業今后的發展和規范化是有著很大意義的。

根據企業目前的實際情況，針對初期投入的固定資產如機械設備、材料庫存等的增值稅進項稅額建議進行分期抵扣，這樣給與企業財務一定的緩沖時間，讓他們能夠調整和改善財務現狀，對內部的資產結構進行重新優化和配置。針對采購無票據的情況，在新的稅改政策出臺后，企業要改變以前的采購模式，重新選擇供貨商，盡量找到資質齊全，能夠開具增值稅發票的合作伙伴，確保企業的進項稅能夠得以抵扣。針對企業現階段減輕稅負，可找一家口碑不錯的勞務公司進行代勞，將人力資源外包出去，這樣就可以暫時緩解一些壓力，還能夠進一步的降低企業經營成本，提高企業的競爭力。

二、稅收籌劃對于公路施工企業的重要作用

所謂的稅收籌劃主要是指充分的了解納稅相關法律法規，選擇對自身有利的稅收政策，然后根據稅收的優惠政策合理的調整企業的各項投資管理規劃，最大力度的進行減稅減負，達成經濟利益的最大化。作為建筑中比較特殊的行業公路施工企業，積極謀劃有效的稅收籌劃對其發展具有重要的意義，具體表現在以下方面。

（一）提升企業財務管理水平離不開稅收籌劃的實施

根據我國的實際國情，公路施工企業整個行業普遍存在著財務混亂，資金短缺，資金鏈常常連接不上引發的工資拖欠、工程延期等現象，這種狀態造成了給企業資金無法正常周轉，久而久之，很多公路施工企業的財務管理就陷入了一種粗放管理模式。現可趁稅改政策的出臺好時機，通過稅收籌劃，優化行業的資產結構，減少企業的稅負壓力，規范企業財務的健康可持續發展。

（二）實施稅收籌劃策略有利于企業利潤最大化實現

企業利潤常常受到很多因素的影響，其中稅收的支出占重要的位置，積極實施稅收籌劃，能夠最快速的協助消減企業成本支出，降低各種稅費在總成本中所占的比例，這一小小的調整對于公路施工企業而言，具有重要的意義，它能夠緩解公路施工企業的資金鏈緊張問題，暫時減緩企業發展的壓力。雖然，稅收的無償性導致稅費支出不能和其他一般投資樣給企業帶來任何收入，但是，我們可以通過稅收籌劃來最大限度的縮減稅費支出，為企業的利潤最大化提供一臂之力。

三、公路施工企業增值稅籌劃策略

（一）熟悉相關稅務制度

要實施稅收籌劃，第一步就是要充分熟悉我國現行的稅收政策和法律法規，作為企業管理者，應積極安排相關人員去參與國家稅收的最新知識培訓，掌握最新優惠政策和票據管理要求，還要去深入了解稅收政策的具體處理意見和合作行業的稅率調整。只有這樣，才能全方面的熟悉稅務制度，推動公路施工企業的稅務改革。

（二）形成科學的管理模式

在了解了相應的政策后，企業要盡快的進行“營改增”試點試用，掌握公路工程項目的稅收制度靈活性特點，因地制宜，具體問題具體分析。在這新舊項目交替的過渡階段，做好具體問題具體分析，對于在“營改增”時間節點之前產生的費用，按照老的稅務制度進行處理，沒有發票的統一不被允許抵扣進項稅;對于“營改增”時間節點之前完工但還未收到的工程款項，按照工程款項實際收到的時間計算，嚴格遵循國家稅收政策，填報相應的稅務。如遇到惡意拖欠款項的施工單位，可要求其繳納相應的建安稅。

（三）采購模式重視成本支出

國家稅收政策出臺后，施工企業在進行采購式，一定要重視成本的支出，盡量讓每一筆支出都能夠有相應的增值稅票據做支撐，這樣才能有效的節省開支，對于這一點，企業要高度重視，嚴格規范，如對于施工現場預制件和混凝土等材料和相關現場設備，要明確要求開具發票，納入稅務范疇，如有多家合作商家，要盡量去選擇有能力開具增值稅票據的單位合作。另外，關于人力支出，盡快改變模式，以勞務分包的模式轉包出去，并要求外包公司開具相應的發票，以此減少成本的支出。

（四）加強人才培養及完善制度

關于人力成本日益增高的問題，公路施工企業應該加強信息化進程、稅務專員的合理配置。要定期組織面向工程人員、機材人員、財務人員、稅務專員的增值稅票證培訓，培訓內容包括增值稅稅負分析技巧、增值稅合同簽訂、發票管理等。通過建立一系列完善的制度來逐步實現人才的培養。同時，企業還可以用薪酬和福利來吸引一些高水平人才加入。

四、結語

總而言之，作為公路施工企業，要積極的順應國家的稅務政策，并充分的利用稅務中的相關優惠政策，加快進度改善自身的不合理現存現狀，不斷的優化企業的資金結構，大力規范相關采購、合同審核等流程操作，加強管理人員的綜合素質培訓，爭取在過渡時期，盡量調整企業狀態，使企業快速走向正軌。

參考文獻：

[1]王楣.淺談公路施工企業增值稅納稅籌劃[J].中國化工貿易，2017（27）.

[2]婁群.公路施工企業增值稅的納稅籌劃[J].納稅，2018（15）.

（作者單位：甘肅天翔路橋有限責任公司）