我國企業內部控制問題研究

史弘韜

摘要：內部控制可以合理保證企業有效進行經營管理，實現企業整體目標。但是，近些年來，企業對內部控制的要求越來越高，內部控制失控事件又頻頻發生，這時，對如何建立和完善企業內部控制體系的研究就顯得尤為重要。文章依據內部控制的五大要素和內部控制的目標，結合我國現代企業內部控制問題現狀的分析，提出了我國企業如何建立內部控制的建議和對策。

關鍵詞：內部控制制度;企業;控制環境

一、引言

隨著經濟的飛速發展，對企業而言，企業經營規模增大，業務也變得復雜多樣。這就意味著，企業需要更加注重其內部結構和制度的建設。然而，在近些年，頻頻發生的內部控制失敗事件，不由得引起人們懷疑企業內部控制體系的作用和意義。因此，我國企業在建立健全內部控制系統時，要對企業內部從上到下，從機構到人員的風險，進行識別，分類處理，采取適當有效的措施對風險進行控制或者規避。這樣企業才可以在經營的同時，控制運營風險，保證企業能夠持續的經營下去。

我國企業內部控制制度的建設尚處于探索階段，伴隨著市場經濟和全球化時代的演進，建立一套完善的具有中國特色的企業內部控制體系不僅有助于提高企業風險管理能力，更有助于企業經營目標的實現。

二、內部控制的要素和目標

（一）內部控制的要素

根據2010年4月我國頒布的企業內部控制配套指引可以知道，內部控制的五個重要組成要素：控制環境;風險評估;控制活動;信息與溝通和監控。這些內部控制要素實際上就是與管理過程融為一體的管理層經營企業的方式。

1. 控制環境。控制環境是內部控制的其他所有構成要素的基礎，是一個企業實施內部控制的基礎，它為企業內部控制提供了秩序和結構，影響著企業全體員工的內部控制意識和行為。控制環境主要包括：員工的誠信;道德價值觀和勝任能力;管理層的理念和經營風格;管理層分配權利和責任;開發人力資源的方式;董事會給予的關注和指導等。

2. 風險評估。風險評估的前提是確立在不同層次上相互銜接、內在一致的目標。風險評估就是對與實現企業目標相關的風險事件進行識別、分析和量化，從而確定應對風險的處理方式。由于經濟發展的不可預測導致的企業經營條件的不斷變化，需要企業具備能夠識別和應對與這些變化相關的特殊的風險機制。

3. 控制活動。控制活動是指管理人員制定的一些政策和程序，它們有助于管理層的指令得到貫徹和執行。控制活動遍布于整個企業之中，涉及到所有的組織部門和工作人員。它們包括諸如職責分離、審批授權、實物控制和經營業績評價等相關的活動。

4. 信息與溝通。在企業的日常經營活動過程中，有效的信息溝通能夠使企業中各個員工明確其責任，也有助于相關管理人員接收反饋。有效的溝通要求信息必須是雙向的溝通，而不是單單自上而下的指示。此外，企業也應該注意與企業外部的信息溝通，要時刻關注市場的發展變化，同時，也應該積極地通過對外發布企業財務報告向企業外部人員提供必要的信息。

5. 監控。監控是一個動態的過程，無論是對內部控制體系的制定還是運行都起到監督的作用，有助于企業內部控制制度的建設。企業內部監控不應該流于形式，而應切實發揮其作用，監督和改善企業內部控制體系。企業內部控制監控應做到監督和服務并重，用戰略、發展的眼光去發現和處理問題。

（二）內部控制的目標

企業內部控制的目標決定著企業內部控制的實施和結果。根據《企業內部控制規范——基本規范》規定，我國企業內部控制的建立有五個目標：戰略目標、經營目標、資產目標、合規目標、報告目標。

1. 戰略目標。戰略目標往往體現出企業的宗旨，是一種宏觀目標，較之企業一般目標更全面，更強調企業的長遠利益和長期規劃。戰略目標是企業發展的根本方向，引導企業走向更遠。通過對內部控制體系的分析和完善，可以有效梳理企業內部的管理漏洞和缺陷，為企業戰略目標的實現排除障礙。

2. 經營目標。從企業內部控制的定義可以看出，企業經營的效率性是企業內部控制的一個目標。企業管理的效率決定企業管理的水平，高水平的企業管理一般會為企業帶來較好的經濟效益，所以企業管理的效率性也影響著企業效益。健全的內部控制體系可以有效提高企業經營的效率性，提高企業的經營效益，進而提高企業競爭力。

3. 資產目標。企業經營的目的是實現資本的增值，而資產是資本賴以存在的自然形態，企業想要實現資本的增值，需要依賴于資產的安全完整。企業內部控制中的不相容職務分離、授權審批、會計核算和實物保護等要求都體現了這一目標。

4. 合規目標。合規性是企業在日常生產經營活動中必須要遵守的。企業在從事日常經營活動過程中，必須要嚴格遵守國家法律法規并承擔一定的社會責任。為了規范市場經濟法制性，國家在市場準入、工商、稅務、環境等方面對企業做出了一系列的約束和限制。企業能夠通過嚴格遵守法律法規的要求，認識到內部控制的重要性并加以完善，使其內部控制的效率得到提高。

5. 報告目標。企業應促進信息報告質量的提高，其中最主要的是企業財務報告的信息披露質量。財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的財務情況說明書，為企業內部管理層、外部相關人員以及社會公眾使用提供相關信息。財務報告的真實完整和及時性影響著企業的融資、投資和經營狀況，對企業形象也有著至關重要的意義。

三、企業內部控制問題現狀

企業內部控制的評價要結合內部控制的現狀。我國企業相對于西方發達國家的企業，管理基礎相對薄弱，管理水平相對落后。在現代企業制度階段之前，管理者并未給予內部控制太多關注。建立和完善企業結構的需求使內部控制成為當前社會普遍關心的問題。

在我國，“內部控制”的思想很早就出現了，但內部控制的發展卻差強人意。各個企業對內部控制的認識僅僅是不相容職位分離，致使企業管理中出現內部控制的缺陷，導致企業經營效率比較低，經濟違法現象增多等情形，這類現象的出現都與企業內部控制失效有著緊密的聯系。