會計改革下會計信息與國家治理的關系探索

許正輝

21世紀的今天，進入新時代的中國面臨著各種前所未有的機遇與挑戰。會計是管理類的一個細分學科，通過對企業各類經濟活動進行各要素的確認、計量和核算的管理控制過程，本質上是信息系統。本文將從中國特色社會主義新時代的背景出發，利用SWOT分析法分析會計改革，并緊密結合黨的十八大提出“五位一體”的總體布局，探索新時代下會計改革如何順應國家全面深化改革的節奏，同時豐富會計信息與國家治理之間的研究文獻，對會計改革提出關于信息質量方面的意見。

一、文獻綜述

1.會計信息對微觀企業的影響。一直以來，會計信息對微觀企業的影響都是學者們研究的熱點。在公司決策方面，會計依賴于會計信息對市場調研和市場決策有著準確把握，通過真實可靠的會計信息會計管理可以使企業的員工行為得到約束，一定程度上減少了公共資源的浪費。同時，積極地影響管理層制定公司發展策略（任文偉，2017）。在公司治理方面，會計信息對公司治理有著至關重要的影響，提供大量的信息資料，使得委托代理雙方信息相較對稱，代理問題得以緩解，公司治理能夠有效運作（林鐘高和吳利娟，2004）。在公司股價方面，根據交易數量通過回歸分析方法研究分析會計信息對股價的影響，結果發現股價對盈余公告當天有顯著反映（陳曉、陳小悅和劉釗，1999）。在技術創新方面，會計信息的收集與整合可以影響公司人力、物力資本和技術創新投資，從而使以會計信息為基礎的會計制度更完善，以促進公司更好發展（王娟，2017）。

2.會計信息對宏觀層面的影響。在資源配置和經濟發展方面，在特殊制度環境與市場環境下產生的財務會計信息應用于會計治理功能，通過基礎性信息與基礎化制度，再用市場化作用機制加以促進，緩解信息不對稱與代理問題，并有效解決逆向選擇與道德風險問題，優化社會資源配置，從而促進經濟發展的功能（姚文韻和崔學剛，2011）。在宏觀政策方面，在社會大環境下宏觀經濟政策與微觀企業行為有著緊密聯系，會計信息可比性可以減輕貨幣政策不確定性對資本結構的沖擊。因此，制定貨幣政策應考慮到會計信息可比性對資本結構調整速度的促進作用，以保持貨幣政策的穩定性（楊忠海和解宏爽，2018）。

3.會計信息對國家治理的影響。堅持會計法制建設與日常會計監管并行，堅持推進簡政放權、優化服務和放管結合并舉，堅持財政會計中心工作和服務經濟社會發展大局并重，堅持推動 “引進來”、“走出去”與“一帶一路”建設等國家戰略并驅（周守華和劉國強，2017）。會計作為實現國家治理現代化的一個工具，會計越發展，國家治理越科學，社會就會向更高層次發展。當前實踐的重要目標是實現國家治理現代化，會計應該在國家治理方面的經濟、政治、文化、社會及生態文明五方面發揮其效用（程啟巧和何進日，2015）。

綜上所述，學者們用不同視角研究分析了會計信息的微觀和宏觀效應，并且有了卓越的研究成果，但已有研究還有些不全面的地方：現有涉及會計信息宏觀效應的研究在數量、范圍和深度都還存在缺陷，現有研究方向大多是會計信息對微觀企業的影響，對宏觀層面影響的研究很少，而關于會計信息對國家治理影響的研究就少之又少，從政治、文化、生態和社會等視角的研究較少，導致會計信息的宏觀效應研究存在盲點。因此，以經濟、政治、文化、社會和生態文明為研究視角探討會計信息對國家治理影響的研究對指導會計改革有一定的實際意義。研究會計信息與國家治理的關系延伸至會計改革的推進，其三者關系如下圖所示：

二、SWOT分析會計改革

1.優勢。在政策方面，財政部門一步深化會計改革、推動會計升級轉型的重要方向?！稌嫺母锱c發展“十三五”規劃綱要》緊密圍繞社會經濟發展和財政中心工作，站在會計改革與發展全局高度，提出了“十三五”時期加快推進管理會計改革的目標任務和措施，為新時期管理會計改革與發展指明了方向。在會計信息方面，隨著大智移云時代到來，AI、大數據、區塊鏈和財務共享等新興技術，使得與各類單位、各種行為相關的信息公開透明，可提供的會計資料和其他資料將豐富充實、獲取的途徑更加便利，研究成果會越來越令人矚目，理論可以更好指導實踐，從而會計改革可以更好進行下去。

2.劣勢。會計研究涉及的深度和廣度不夠，存在一些研究領域的盲點，不能更好將會計理論應用于會計改革的實踐中。例如，經濟轉型升級中會計理論與實際結合不夠緊密的問題，會計法制與法規、會計標準體系建設問題。從事財務會計的工作者的現有能力難以滿足新時代的會計需要，需要更大的投入去提高財務工作者的工作技能和綜合素質。

3.機遇。隨著全面深化改革和推動國家治理現代化，公開公平公正等理念、采取的措施和取得的效果會促進在會計理論研究方面取得重大發現和重大創新。在大數據背景下，由單一核算的財務信息整理向綜合性財務信息處理，經過先進的計算機技術對數據加工、處理、財務信息收集、數據管理與分析，財務部門工作得以系統化，高效化。

4.威脅。改革是對原有事物的關系和結構進行局部或是根本性的調整，同時也是事物發展的強大動力。企業原有陳舊的觀念和無序的管理會給會計改革帶來阻礙。會計改革會使會計整個行業發生變化，這樣一來企業與會計從業人員為順應會計改革將會承受更大的壓力，需要時間和持續不斷地專業培訓，而企業成本也會上升利潤也會受到影響。在競爭日益激烈的國際環境下，我國經濟快速發展受到發達國家一定程度的封鎖和打壓，國家面臨內部改革的攻堅期和外部發展的限制更加需要完善會計改革，為國家治理現代化給予支持。

三、國家治理需求下會計改革思路的具體分析

1.基于經濟治理需求下的會計信息。完善經濟治理的主要方面是對經濟資源的有效配置，通過對經濟資源配置現狀的了解和認識，逐漸解決經濟資源的問題，會計信息通過微觀和宏觀層面對經濟資源配置產生一定積極影響，從而完善經濟治理。微觀層面，企業的財務報告、內控報告和審計報告等企業會計信息，可以緩解市場投資者與企業管理者信息不對稱的問題，更好地發揮資本創造價值的作用。宏觀層面，會計信息提供的一些會計、財務指標與全國、地方資產負債表等宏觀信息相結合，時刻關注經濟運行狀況，及時分析資源配置情況，為制定宏觀經濟政策提供信息支持，從而促進經濟高質量發展。

2.基于政治治理需求下的會計信息。完善政治治理的主要方面是對政府資源的有效配置，而會計信息正是促進資源配置的重要保證，政府的工作績效報告和綜合性財務報告等政府會計信息，可以全面反映政府政治方面的工作效率以及為人民服務的宗旨。同時政府會計信息和審計信息的披露可以更好使資源配置最優化，政府的權力在陽光下運行，也防止了政府的機會主義行為，從而政治治理更加完善。這也就需要會計改革根據不同級別政府的會計信息來協同市場中企業會計與政府會計的發展，并且建立和完善“雙軌制”“雙基礎”“雙報告”的新模式和政績考核體系。

3.基于文化治理需求下的會計信息。完善文化治理對文化資源配置有著至關重要的影響。在社會中，先進的文化對物質文明的積極推動作用，可以增進人們的智慧和知識，從而提高社會精神文明。從精神文明的角度看，會計行為和會計信息的產生與傳遞都能將誠信的道德品質傳輸給市場所有參與者，從而完善文化治理。文化企業可以借助會計信息更好整合文化資源，同時對文化企業文化項目投資的現狀更加清楚進而穩定投資收益率。地區差異帶來文化差異，文化企業根據文化資源分布情況的會計報表，促進文化資源配置更加合理、有效。

4.基于社會治理需求下的會計信息。完善社會治理可以著重關注社會資源配置方面、社會公共產品和服務完善方面以及社會公共事業發展方面等。會計信息促進社會公平正義，確認計量與披露各種行為及其后果，使各類社會公共事務更加公開、公平和公正。教育、醫療衛生等事業單位會計信息可以反映社會公共資源在公共服務項目中配置情況;同時事業單位的業績評價等會計信息公開，提高了事業單位會計信息的透明度，加強公眾監督，使事業單位對公共資源配置效率提高，從而完善社會治理。

5.基于生態文明治理需求下的會計信息。環境是社會的重要組成部分，而不是會計等式中的成本，環境會計不只是在財務報告中增加環境信息，而是在提高社會對話的質量中發揮更重要的作用。生態文明治理與會計和會計信息密不可分，同時對會計提出了新的要求。在政府層面，以會計確認和計量方法作為計價基礎促進環境稅、污染物排放權交易和生態補償機制建設。在企業層面，環境會計也逐漸上升為生態會計，企業注重對生態環境的計量和管理。在社會層面，將政府與企業的環境信息公開推動生態文明治理中的對話合作機制的建設。

會計信息作為一種社會資源，其產生和傳遞都是需要成本的，會計改革應從降低信息成本角度提高會計信息的可靠性和精確性，為“五位一體”下的國家治理現代化提供一定的信息基礎，促進社會各生產要素的配置，推動社會全面發展，提高經濟、政治、文化等實力，從而增加我國在國際舞臺上的綜合影響力。[科研項目新疆財經大學研究生科研項目“財務共享、內部控制與投資效率——基于中國A股上市公司的實證研究”（項目編號：XJUFE2019K025）]

（作者單位：新疆財經大學會計學院）