建設項目結算審計風險分析與防范

張京

摘要：建設項目結算審計是控制建設成本、規范施工活動的重要手段。文章梳理了建設項目結算審計中存在的六項風險因素，并運用DEMATEL法分析了各風險因素的重要程度以及它們之間的相互影響關系，并針對性地提出嚴格審查送審資料的完整性與真實性、提高用人標準，建立審計問責制度、建立審計復核制度等風險防范措施，為建設單位規避結算審計風險提供借鑒。

Abstract： Construction project settlement audit is an important means to control construction cost and standardize construction activities. This paper combs six risk factors existing in the settlement audit of construction projects， analyzes the importance of each risk factor and their mutual influence relationship by using the DEMATEL method， and puts forward risk prevention measures such as strictly examining the integrity and authenticity of submitted materials， improving the employment standards， establishing the audit accountability system， and establishing the audit review system for construction，which provides a reference for the construction unit to avoid the settlement audit risk.

關鍵詞：結算審計;風險因素;DEMATEL;防范措施

0? 引言

建設項目是一個龐大且復雜的系統項目，為有效控制項目造價、保證投資效益最大化以及優化各項資源配置，需對建設項目進行結算審計。而結算審計是一項涉及面廣、專業性強的系統工作，任何環節出現漏洞都將引起一系列問題并造成資金浪費，因此研究結算審計過程中可能出現的風險且提出相應的防范措施迫切且必要。

1? 建設項目結算審計概述

1.1 建設項目結算審計的內容

建設項目結算是指完成合同約定及實際需要的所有工程量后，經甲乙雙方及相關部門驗收合格，施工單位將施工中實際發生的變更簽證考慮在內，對合同價格進行調整，并以此向建設單位辦理項目價款清算的經濟技術文件。而建設項目結算審計則是建設方或由建設方委托的審計單位對結算文件的真實性、合法性進行審查和評價，來驗證是否存在多列工程、偷工減料、高估冒算、弄虛作假的行為且是否符合合同及相關法律法規的約定[1]。建設項目結算審計的內容一般包括審核資料是否真實、確認合同形式、審核工程量是否完成、審核清單的準確性、審核定額的合理性、審核費用記取的合規性等。

1.2 建設項目結算審計的程序

建設項目結算審計是建設單位與施工單位進行項目最終結算的依據，因此對每一個項目的結算審計都應認真對待，建立嚴謹實用的審計程序，一般包括以下幾個程序：①整理、熟悉并甄別送審資料;②計算工程量，在對資料熟悉之后，應計算項目工程量;③現場踏勘，審計人員為了解項目真實情況，應在審計過程中隨時到現場進行取證、測量并記錄;④核對工程量，結合計算出來的工程量與現場踏勘結果核對工程量，并檢查定額套取及取費的準確性，確定初審造價;⑤與施工單位進行核對，形成建設單位、審計單位、施工單位三方統一意見;⑥出具審計報告。

1.3 建設項目結算審計的風險

由于建設項目結算審計可以一定程度上避免施工單位在施工過程中高估冒算、弄虛作假的行為，在一定意義上為建設單位節約資金并規范建筑市場，所以建設項目結算審計對于甲乙雙方都具有重大意義且為建設單位依賴的一種方式。但無論對于建設單位或者建設單位委托的第三方審計單位來說，結算審計過程都存在著復雜多變的風險，因此剖析其風險至關重要。

1.3.1 審計時間

特殊建設項目如國撥資金修繕項目的資金使用具有節點性，通常當年撥付當年用完，而施工單位未把握好工期導致預留結算審計時間短;或者其他項目由于施工單位能力不足、現場管理混亂、圖紙不全等原因延長了施工時間，后又以著急支付員工工資為由催促建設單位辦理結算并支付尾款，直接影響結算審計時間。上述情況都會在一定程度上增加結算審計壓力，影響審計效果[2]。

1.3.2 送審資料的完整性與真實性

建設項目結算審計是對項目要進行結算時施工單位整理的送審資料的審查與評價。送審資料一般包括項目的可行性研究報告、招投標文件、施工圖紙、預算文件、施工合同、變更簽證、現場監理資料、結算文件等。審計人員應認真檢查送審資料的完整性并嚴格甄別其真實性，資料的缺少將影響審計進度，而若未能辨別資料中虛報謊報的內容將違背審計初衷，影響結算審計質量，甚至助長不正之風。

1.3.3 審計人員素質

目前，國內缺乏具備過硬專業能力的審計人員，往往是工程造價人員在做審計工作，對審計相關的法律法規較陌生，且缺少審計人員應有的責任心與敏銳的洞察力，甚至經不住利益誘惑利用法律漏洞與工作便利侵害國家與社會利益，為建設項目結算審計乃至建筑市場秩序帶來潛在風險[3]。

1.3.4 工程量審核偏差

在對建設項目進行結算審計時，工程量的審核至關重要。而工程量的審核不僅需要根據施工圖紙計算合同中原有工程量，還要根據變更簽證等現場資料確定增減工程量且要對施工現場進行勘察以確保上報工程量的準確性，對于一些隱蔽工程應依據現場照片等對工程量進行審核，任何工程量的審核偏差都將影響結算審計結果。

1.3.5 定額和費用審核偏差

每一個清單項目根據項目特征描述的不同都可以套用多個定額子目，而每個子目的基價都差異很大，審計人員應審核定額套用的準確性，且應根據現行文件、工程類別等審核各項費用的計取，如營改增后稅率的調整以及一些建設項目的優惠比例。因此對定額和費用審核的不準確也將為工程結算審計帶來審多或審錯的風險。

1.3.6 合同條款分析程度

合同是建設項目結算審計的重要依據。而審計人員往往急于結果只對結算文件進行計算和核對，恰恰忽略了合同的重要性。例如合同中對于結算方式的約定以及變更后綜合單價的執行標準都是結算審計的參考依據，因此若對合同文件中的條款分析不夠透徹，將會像無頭蒼蠅一樣找不到審計的方向，或者得到錯誤和不全面的審計結果。

2? 建設項目結算審計風險因素的DEMATEL分析

2.1 DEMATEL基本原理

DEMATEL是1971年Bottelle研究所提出的運用矩陣進行系統要素分析來解決復雜、不穩定、要素關系不清晰的問題的方法論。建設項目結算審計的各風險要素之間具有復雜多變的關系，DEMATEL可以幫助我們對其進行分析以更好地防范這些風險[4]。

2.1.1 構建直接影響矩陣V

式中：vij為因素i對因素j的直接影響程度;i為整數;取值范圍為1≤i≤n;j為整數;取值范圍為1≤j≤n;忽略自身的影響，當i=j時，vij=0。直接影響程度可采用0-1、0-4、0-9等標度確立[5]。

2.1.2 計算規范化矩陣X

2.1.3 計算綜合影響矩陣T

2.1.4 計算各風險因素的影響度f、被影響度e、中心度m、原因度n

2.2 基于DEMATEL的建設項目結算審計風險分析

根據第一部分初步得到建設項目結算審計風險因素主要有d1審計時間、d2送審資料的完整性與真實性、d3審計人員素質、d4工程量審核偏差、d5定額和費用審核偏差、d6合同條款分析程度等六項。

2.2.1 基于DEMATEL的建設項目結算審計風險分析模型建立

①構建直接影響矩陣。

采用0-4標度（0代表無影響，1代表影響較弱，2代表影響一般，3代表影響較強，4代表影響強），并邀請相關專家對六項風險因素之間的相互影響程度進行打分，對打分結果取平均值，得到直接影響矩陣如下所示：

②對直接影響矩陣進行規范化處理并通過公式（3）計算得到綜合影響矩陣。

③計算各風險因素的影響度f、被影響度e、中心度m、原因度n，結果見表1。

④以風險因素的中心度m作為x軸，原因度n作為y軸，繪制風險因素的原因-結果圖如圖1所示。

2.2.2 結果分析

在分析建設項目結算審計的風險因素的關鍵性時，應綜合考慮中心度和原因度，最后再對影響度和被影響度進行客觀對比分析。若原因度>0則為原因因素，原因度<0則為結果因素。由表1和圖1可知，原因因素有d1審計時間、d2送審資料的完整性與真實性、d3審計人員素質，而d2送審資料的完整性與真實性、d3審計人員素質的中心度較高，且影響度高，被影響度低，也就是說這兩個因素對其他因素影響較大，而不太受其他因素的影響，因此d2送審資料的完整性與真實性、d3審計人員素質為關鍵原因因素。而d4工程量審核偏差、d5定額和費用審核偏差、d6合同條款分析程度為結果因素，d5定額和費用審核偏差的中心度和被影響度都最高，影響度最低，因此為關鍵結果因素。

3? 建設項目結算審計風險防范措施

3.1 嚴格審查送審資料的完整性與真實性

建設單位或建設單位委托的審計單位在接收送審資料時，應對需要提交的可行性研究報告、招投標文件、中標通知書、施工圖紙、預算文件、施工合同、現場監理資料、竣工圖紙、驗收文件、結算文件等是否齊全進行檢查，若項目發生設計變更以及一些工程量需要實際確認的，需要求施工單位在提交資料時同時附上設計變更通知單、簽證單以及相應的材料認價單等，并要求施工單位對送審資料的完整性與真實性做出書面承諾，防止在建設項目結算審計過程中施工單位為牟取更多利益而做出追加不實變更簽證等行為。且建設單位或建設單位委托的審計單位應建立復核制度，選取至少兩人逐級甄別和審查送審資料，例如變更簽證單是否有完備的審批手續，確保接收資料的完整性和真實性，為更好地展開結算審計工作奠定基礎。

3.2 提高用人標準，建立審計問責制度

在對建設項目進行結算審計時，選擇的審計人員應具有較高專業素養、有豐富的工作經驗、對施工現場較熟悉、熟知審計相關法律法規并有敏銳洞察力、具備強烈責任心和較強的人際交往能力。并建立審計問責制度，每個項目負責的審計人員應簽訂責任書，明確其權利和義務，并建立獎懲制度，對優秀審計人員實施績效獎勵，對在審計中濫用職權、缺乏責任心與敬畏感、侵害國家和社會利益的審計人員嚴肅問責。

3.3 建立審計復核制度

針對工程量審核偏差、定額和費用審核偏差以及合同分析紕漏等問題，建設單位或建設單位委托的審計單位應建立審計復核制度，在初步完成審計工作后，應逐級交由至少兩人再進行復核，每一層每一位復核人員可以發現不同的問題，及時糾正審計過程中出現的偏差，使審計結果更加準確。

4? 結語

建設項目結算審計是對建設項目結算的真實與合法性的審查與評價，對于避免建設單位資金浪費、規范施工單位施工過程與優化其管理具有重要意義，因此要重視結算審計中可能出現的風險，不斷規避與防范，提高結算審計工作效率，實現多方共贏。

參考文獻：

[1]鄭石橋，時現，王會金.論工程審計內容[J].財會月刊，2019（17）：102-106.

[2]彭劍釗，劉小月，錢存存.高校國撥資金修繕工程審計效果影響因素分析——基于Eviews多元線性回歸模型的實證分析[J].工程經濟，2019，28（12）：57-60.

[3]任德瑜.建設工程結算審計風險研究[J].價值工程，2019，38（27）：83-84.

[4]劉佳，任旭.社會資本視角下棚戶區改造PPP項目風險分析[J].河北工業科技，2019，36（6）：369-376.

[5]申玲，宋家仁，錢經.基于DEMATEL的BIM應用效益關鍵影響因素及對策[J].土木工程與管理學報，2018，35（2）：45-51.