經(jīng)濟補償應計征個稅

魏凡

《勞動法》與《稅法》的交叉問題，在勞動者維權中經(jīng)常遇見。

根據(jù)《個人所得稅法》第二條，勞動者的“工資、薪金所得”應當繳納個稅。如何理解這里的“工資、薪金所得”？《個人所得稅法實施條例》第八條明確：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

案例中的爭議焦點“經(jīng)濟補償”并未在實施條例中明確規(guī)定。那么，這里的工資、薪金所得，究竟是否包括經(jīng)濟補償金？經(jīng)濟補償金又是否應當納稅呢？

答案是肯定的。1999年10月1日，國家稅務總局在《關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號，下稱178號文件）中對上述問題給出了回答：“對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按‘工資、薪金所得項目計征個人所得稅。”

為了減輕勞動者的稅務負擔，國家稅務政策也允許特事特辦，把經(jīng)濟補償金按照員工的工作年限分攤。按照178號文件規(guī)定，具體分攤方法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照《稅法》規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

不僅如此，經(jīng)濟補償金作為員工一次性收入，還享受與正常工資不同的免征政策。根據(jù)稅務總局《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號，下稱157號文件），“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅”。而超過的部分，則按照上文中178號文件的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

因此，在前面的案例中，員工領取的經(jīng)濟補償金應當適用178號文件和157號文件規(guī)定，扣除免征部分，再將剩余部分按照員工在本單位的工作年限進行分攤，分別計算個稅后匯總得出應納稅額。

需要指出的是，稅務總局順應《個人所得稅法》修改，出臺了《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，并于2019年1月1日起正式實施。該文件延續(xù)了“上年職工平均工資3倍數(shù)額以內的部分免征”的政策，但對于超過3倍數(shù)額的部分，不再適用178號文件，而是單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

國家的每項職能、社會的方方面面，都離不開稅收。依法納稅，是公民的基本義務，也是主人翁意識的體現(xiàn)。作為企業(yè)和個人，都應當自覺申報納稅;當然，若因為稅收問題產(chǎn)生糾紛，也要依法向主管部門申訴，維護自己的合法權益。