高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃簡(jiǎn)述

楊柳

摘要：早在20世紀(jì)90年代初期，為了促進(jìn)我國(guó)的自主研發(fā)的綜合創(chuàng)新能力得到更深層次的升級(jí)發(fā)展，我國(guó)就出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，開始了最早的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。隨著經(jīng)濟(jì)、科技和社會(huì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)的隊(duì)伍規(guī)模不斷壯大，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)從1989年的兩千多家增加到到如今的十幾萬(wàn)家，由高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)的生產(chǎn)總值，也已經(jīng)達(dá)到37萬(wàn)億元人民幣，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)高達(dá)2.1萬(wàn)億元人民幣。但由于高新技術(shù)企業(yè)面臨著產(chǎn)品附加值極高的特點(diǎn)，而我國(guó)又是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，稅負(fù)重成了高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的一大困擾。因此通過合理的稅收籌劃，降低企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，成為了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，很重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;文獻(xiàn)綜述

稅收籌劃在國(guó)家和企業(yè)發(fā)展過程中，往往可以帶來(lái)極其良性的引導(dǎo)作用，不僅能夠順利的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，更是引導(dǎo)了企業(yè)的發(fā)展方向并提升了自主創(chuàng)新能力。我國(guó)主要稅收大致可分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其中，流轉(zhuǎn)稅以進(jìn)出口稅和增值稅為主。在國(guó)家出臺(tái)的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中，列示了一系列生產(chǎn)過程中可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的產(chǎn)品。另外，對(duì)于自行開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，對(duì)企業(yè)在超過3%稅負(fù)的部分，進(jìn)行了即征即退政策;所得稅方面，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的政策，并對(duì)于企業(yè)在研發(fā)過程中投入的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，按最新政策可按照175%進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，充分利用國(guó)家在高新技術(shù)企業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)自身而言，能夠大大減少企業(yè)在稅收方面的支出，提高企業(yè)在生產(chǎn)創(chuàng)新，員工福利待遇等其他方面的投入，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

我國(guó)關(guān)于納稅籌劃的理論與實(shí)踐的研究最早是1994年由唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中提出來(lái)的。在我國(guó)于 2001 年加入 WTO 后，關(guān)于稅收籌劃的研究便開始廣泛擴(kuò)展了起來(lái)，其中，最早介紹了稅收籌劃工作的基本程序、技術(shù)方案與實(shí)踐應(yīng)用等一系列方法是在 2003 年出版的《稅務(wù)籌劃》一書中。王慧霞于 2004 年發(fā)表的文章中，介紹了如何從成本與收入的角度對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)來(lái)進(jìn)行最基礎(chǔ)的籌劃方案。

而針對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的研究，在2005年何妍出版了《高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究》一書，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃從多角度、多方面進(jìn)行了闡述，包括高新技術(shù)企業(yè)的接受投資、融資渠道、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等多個(gè)方面的稅收籌劃進(jìn)行了分析，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃的工作方面，有了很好的指導(dǎo)研究意義。從王靜靜（2012）以固定資產(chǎn)折舊為研究對(duì)象，分析了直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法提取折舊等不同折舊方法對(duì)于企業(yè)資金價(jià)值的影響，從而做出了高新技術(shù)企業(yè)的各種稅收籌劃方案。從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度出發(fā)，黃顯福（2013）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度來(lái)確定有效的財(cái)務(wù)策略，并介紹了高新技術(shù)企業(yè)在不同的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中可以應(yīng)用的不同的納稅籌劃方案。趙書勤（2013）在成本與收入的角度上，研究了高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于稅收籌劃工作的不同方案。李紹萍，楊春雨（2011）在《基于生命周期的高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究》中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的不同階段如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析。趙平（2014）在《淺析高新技術(shù)企業(yè)資格的保持與稅收籌劃要點(diǎn)》中論述了企業(yè)如何從關(guān)注國(guó)家政策、企業(yè)研發(fā)支出的投入以及科研人員的比例等方面保持高新技術(shù)企業(yè)的資格，從而享受國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及國(guó)家補(bǔ)貼對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響方面，我國(guó)的研究也有涉及。例如，楊?yuàn)櫍?016）的《財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的影響研究》、陳煥平（2016）的《稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新效應(yīng)的研究》、范麗琴（2016）的《科技稅收政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力影響的實(shí)證研究》，以及馬澤（2017）的《高新技術(shù)企業(yè)使用財(cái)政性資金的納稅籌劃》，這些文獻(xiàn)重點(diǎn)研究了國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)企業(yè)涉及的稅收籌劃以及稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響。隨著國(guó)家稅收政策的變化，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)在稅收政策變化時(shí)如何進(jìn)行稅收籌劃的研究也不斷涌現(xiàn)，如王軍榮（2016）的《“營(yíng)改增”對(duì)科技服務(wù)項(xiàng)目納稅的影響研究》與楊小嬌（2017）的《“營(yíng)改增”后高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃分析》，都是對(duì)營(yíng)改增后高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃的研究，顯示了我國(guó)稅收籌劃理論研究與時(shí)俱進(jìn)的特性。隨著稅收籌劃逐步融入到企業(yè)的管理中，相關(guān)的研究文獻(xiàn)也不斷涌現(xiàn)，例如，劉桂芳（2017）在《基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方向》中從財(cái)務(wù)管理視角出發(fā)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了研究。

通過上文對(duì)國(guó)內(nèi)外納稅籌劃歷程的簡(jiǎn)要介紹，雖然我國(guó)的納稅籌劃研究起步較晚，但同樣也取得了一定的研究成果。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展、國(guó)家政策的變化調(diào)整以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷推進(jìn)，關(guān)于我國(guó)稅收籌劃的理論體系，應(yīng)該做到及時(shí)更新與完善，與此同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)該做到結(jié)合自身具體情況具體分析。

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