借款費用資本化對財務報表的影響及探討

摘要：借款費用資本化的會計處理，會直接影響到企業的資產和利潤，而資產是企業的基石，利潤則是企業的“造血系統”，若對財務報表產生較大影響，直接就會改變財務信息使用者的認知，繼而影響其決斷。時代的進步推動準則的改進，這樣改變讓企業的信息更加公允。但也給企業留下了可以進行美化財務報表的機會，研究借款費用計入資產對財務報表的影響有助于控制企業操縱利潤，提高了會計報表體現的內容質量。本文將從借款費用概念，會計處理方法以及其對財務報表的影響展開討論，找出問題，并在以上研究基礎上提出相關改進措施意見。

關鍵詞：借款費用;借款費用資本化;財務報表;利潤操縱

一、研究背景及意義

在經濟全球化的情況下，企業發展速度加快，競爭加劇，而發展依賴充足資金支持，脫離了資金的企業宛如“借雞生蛋”的策略卻沒有了母雞，對于一些大型的企業，由于其所需使用的資金金額巨大，因而需要保持企業正常運行的資金可能大多來自于借貸，對于借款費用的處理顯得十分重要。隨著現有準則從頒布到逐步的從上市公司到全國所有企業開始實施，帶來了更多企業利潤操縱的空間，因而研究本論題對幫助理解會計報表所反映的實質內容具有積極作用。

二、借款費用資本化的會計處理及相關規定

（一）借款費用的組成和處理影響

在現有準則監控下，處理借款費用的方式基本分為兩種，一種是將費用計入資產賬戶，還有一種是直接算作利潤的減項。對于這兩種方式，區分的時候需要會計人員進行辨認。

（二）借款費用資本化開始

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

（三）按時借款費用資本化暫停和停止資本化的時間

借款費用資本化也不是一直隨著借款到期而持續的，如果發生如下情況就要暫停計入資產的行為。

1.非正常中斷

2.中斷時間連續超過3個月

企業進行的建造或者是生產能夠進行資本化處理的資產，當這些資產的建造工程達到了可以使用或者是可以對外出售的狀態時，那么這時就要停止相關費用計入該項資產的行為。

（四）兩種可資本化的借款

使用用途明確的是專門借款，借入時便簽訂相關使用協議或合同約定專門用于建設或生產能夠進行資本化處理的固定資產、存貨、投資性房地產。這部分利息資本化后要減去專門借款閑置期間用于其他方面投資產生的收益，如存到銀行或者暫時投到別的項目。

一般借款是企業借款的一種類型，它是用途不明確的一項資金。這種借款是用于經過很長時間建造或者加工才可以使用的、能夠增加企業資產的項目時，且處于資本化時期內的，其沒有指定使用方向的債務資金產生的利息應當依據規定來資本化的。

三、借款費用資本化對財務報表的影響

（一）幾種借款費用變化對會計要素的影響

（二）資本化資產和借款范圍擴大對會計要素的影響

（三）借款費用資本化對資產負債表的影響

借款費用資本化對資產負債表最主要的影響在于資產和所有者權益的列報，本應計入相關費用科目的數額計入到資產項目中去，使利潤變多，進而應交所得稅增多，所有者權益也增多，如表2所示。對于資產規模而言是擴大的，一些依賴資產負債表計算的比率也會出現變化，所代表的意義也就不同，所反映的資產負債表的整體結構也許也會出現變化。

（四）借款費用資本化對利潤表的影響

借款費用資本化處理之后，這樣計入相應費用的數額變少，就會影響當期損益，利潤表所呈現的內容也就會出現變化，如表2所示。有可能會導致企業由虧損變盈利，也有可能資本化的資產建造工程完成，能夠開始使用之后就要開始費用化，可能導致企業由盈利變虧損。

四、借款費用資本化存在的問題分析

（一）存在利潤操縱的空間

對于企業而言，利益相關者獲取經營信息的關鍵途徑就是通過對比財務報表，對于財務報表所反映的信息，而這些利益相關者所主要關心的問題不同，就導致了他們在拿到會計報表時看的側重點不同，只有使各方利益相關者都能夠對企業該年來的經營成果、財務狀況滿意，這樣才能夠讓投資者投入更多資金，債權人才能對企業放款借款條件，從而如果企業為了滿足各方財務報表使用者很有可能會利用會計準則靈活規定的部分進行不當操縱。

（二）多項一般借款的借款費用的分配問題

在實際的生產經營過程中，所用到的借款一般都是多筆，可能是多筆不同種類款項混用，而且時間也不一定重合，對于投入生產的一般借款，在專門借款不足夠時會使用到，而對于企業而言究竟使用的是那一筆一般借款是很難界定的，在實務上，如果專門借入款項或者其他的一般類借款只有少數幾筆，同時投資的工程也只有一項那么不會有太大問題，但是現實中往往涉及多筆，這就使借款費用的處理變得很復雜，人為調節利潤的空間很大，可能存在虛增當期的資產和利潤的現象發生。

五、借款費用資本化問題的改進措施

（一）對借款費用資本化嚴加監管有效控制利潤操縱

會計準則應該進一步詳細規定資本化的條件，加強會計制度，比如對固定資產、存貨和投資性房地產在進行詳細的界定。有效控制利用借款的相關費用可以計入資產的制度來操縱利潤的行為，基本的做法就是加強監管的力度，對于上市公司進行資本化資產的建造時，可以要求其上報建造項目的預算，建造工程的工程款來源，以及費用去向和計價問題，待會計師事務所檢驗通過方可進行下一階段的生產工作。對于一般的企業而言，可以加強外部監督的方式進行合理控制，比如依靠競爭者之間的相互匿名舉報的措施，增加企業競爭力，嚴格管控企業虛造行為，這都需要相關部門加強其執法手段，嚴厲打擊不正當行為，只有加大懲罰力度才可以引起注意，規范經濟市場。

（二）加強資本化的確認和計量、加強資本化時點的監管

由于會計人員的主觀性所導致的資本化的確認和計量不準確，可以從三個方面著手控制：

1.國家可以出臺相關政策鼓勵并約束財務工作者堅守自己的道德規范，提高這些同志的素質，比如給會計人員的執業證設置分數，查到一次企業操作利潤行為會計人員也扣相應分數，沒有任何掩蓋事實行為加分。并通過宣傳增強企業會計人員的職業道德。

2.出臺的規定要嚴格細分各類情況，比如專門借款閑置期間的暫時性收益要嚴格規定滿足一定的條件，嚴格劃分對內對外投資;對所構建或生產的資本化資產嚴格進行確定;一般借款的分配進行詳細的規定。

3.可以通過對有費用計入的資產經常進行減值測試。

六、結論

研究借款費用資本化對財務報表的影響不僅有利于促進我國市場經濟的發展，也有著一定的監督作用，防止企業做出操縱利潤，粉飾財務報表的效果。但是對于借入資金相關費用計入資產沒有嚴格規定到的空白部分，對于準則沒有明確規定的原則導向會計制度使企業操縱盈余存在可能性，能夠最好防止方式的就是把會計人員的素質提上去，也需要不斷加強會計準則的力度，但是一切的規定都是不可能百分之百嚴謹的，對于企業進行利潤操縱行為只能是盡量避免，短期內不可能完全消失。

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作者簡介：

劉宇歌：（1995.5-），河南新鄉人，研究方向：大數據及人工智能財務。