淺談我國高收入群體的個稅流失問題

摘要：個人所得稅是世界各國都普遍開征的一個稅種，其主要作用是增加國家財政收入，調(diào)節(jié)社會貧富差距。在個稅的納稅主體中，高收入群體因其收入高、占用了較多的社會資源，從稅收公平原則的角度講，理應承擔個稅征收的絕大部分。但在現(xiàn)實中，高收入群體個稅流失的現(xiàn)象非常嚴重，甚至一度成為社會的熱點話題，受到了民眾的廣泛關注，個稅流失會影響社會穩(wěn)定和司法公正，帶來一系列的嚴重后果。因此，加大對高收入群體個稅流失的打擊和防范是十分迫切且必要的。本文以法律視角分析了我國高收入群體個稅流失的原因，并從構建納稅誠信體系、稅制完善和稅收監(jiān)管等方面提出了應對措施，以保障個稅的長期穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞： 個人所得稅;高收入群體;流失;法律防范

一、高收入群體個稅流失現(xiàn)狀

（一）高收入群體的定義

要研究高收入群體個稅流失的法律防范，我們必須首先明確高收入群體的定義。對此，我國尚無統(tǒng)一的標準，存在著不同的觀點。其中一個觀點認為應當按照從業(yè)類型劃分：例如《國家稅務總局關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（已廢止），就曾規(guī)定了九類高收入個人;2018年在審議《個人所得稅法修正案（草案）》時，也有委員認為，應對企業(yè)主和高官、演藝明星、律師等高收入者，加強稅收征管。還有一種觀點認為應當按照收入金額進行劃分：例如國稅總局2006年頒行的《個人所得稅自行納稅申報辦法》中規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，應當自行向稅務機關做納稅申報，此后，年收入12萬元就成為了高收入群體的標準線。綜合上述觀點，本文認為以從業(yè)類型劃分缺乏科學性和可操作性，在現(xiàn)實中并不可取。因此應當以收入金額進行劃分，且應當將參考標準適當調(diào)高，以明確高收入群體的定義。

（二）高收入群體個稅流失的方式

1.簽訂“陰陽合同”

企業(yè)或個人之間通過簽訂虛假合同，隱匿真實收入逃稅;使用現(xiàn)金交易方式隱匿財產(chǎn)性收入，且不留存交易憑證;電商使用網(wǎng)絡進行無紙化交易，事后篡改網(wǎng)絡交易流水等。

2.隱藏轉移收入

將年終獎等一次性發(fā)放的福利或者補貼，分攤到各個月份，避免在單個月份適用較高稅率;企業(yè)將員工薪酬 “化整為零”，通過各種形式的補貼進行發(fā)放，剩余工資可使用更低的稅率;“一元年薪”將個人收入隱形化，以達到合理避稅的目的。

3.利益轉化

高收入者將企業(yè)待分配的股息紅利對公司進行再投資，從而將其轉化為個人資產(chǎn)進行留存;將個人收入轉化為公司收入;將個人消費冒充企業(yè)費用進行沖抵。

4.逃避自行申報

高收入群體的個稅收入往往多而雜，例如大量的兼職收入或者境外收入，若不進行自行申報，稅務機關很難掌握其真實收入狀況。

二、高收入群體個稅流失的原因

（一）納稅環(huán)境復雜

對于普通的工薪階層來說，在拿到自己的薪金收入之前，所在單位就已經(jīng)履行了代扣代繳義務，納稅過程較為單純。而對于我國高收入群體來說，因其收入來源廣泛，收入渠道多樣，可隱蔽性較強;有些高收入者還因其職業(yè)特性具有很強的流動性，因此不利于個稅的征收和監(jiān)管。并且高收入群體通常適用較高的稅率，再加之主觀上缺乏依法納稅的意識，往往會產(chǎn)生“厭稅”心理，進而采用各種方式逃避自己的納稅義務。

（二）個稅制度不完善

1.課征方式需進一步完善

在此次個稅改革之前，我國實行的是分類征收模式，即根據(jù)收入來源的不同，將其劃分為11類，分別規(guī)定不同的稅率和標準費用扣除，這種征收模式操作簡便，征收成本也比較低。但是對于高收入群體來說，因其收入廣泛，極易將高額的總收入拆分成各類收入來少繳，甚至不繳個人所得稅款，極易造成不公平。2019年新個稅改革后實行綜合征收模式，即將原來分類計稅的工資、薪金、勞務報酬、稿酬和特許經(jīng)營權使用費所得綜合計征，其他諸如經(jīng)營所得、利息、紅利等仍分類征收。這在一定程度上促進了稅收公平的實現(xiàn)，但我們?nèi)砸吹剑舜味惛木C合征收還不夠徹底，比如它只包含了四類收入，而且也僅針對個人，沒有借鑒國外的先進經(jīng)驗增加以家庭為單位的綜合征收。由此可以看出，這僅是我國個稅邁向綜合征收的第一步，未來仍需要進一步的完善。

2.課稅范圍較窄

對于高收入群體來說，收入渠道眾多，工資薪金收入可能占比很小，例如上述“一元年薪”現(xiàn)象，更多的可能來源于股票市場，金融領域的資本性收入;而且我國現(xiàn)在市場經(jīng)濟發(fā)達，商業(yè)氛圍濃厚，買房置地、藝術品收藏行業(yè)也逐漸興起，投資收益往往不菲;但是上述收入來源并不能在個稅11類稅目中找到對應項目，這導致了稅源的大量流失。

3.稅率設計存在問題

我國個稅除利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得適用20%的比例稅率外，其余均適用超額累進稅率，最高可達45%，而像新加坡、加拿大等國家最高稅率不超過30%，這可能間接的導致高收入群體為了避稅選擇移民，或者將公司注冊至海外，以此逃避高額稅率。

（三）稅收征管不嚴格

1.稅務監(jiān)管不到位

高收入群體的部分收入具有隱蔽性，而這也正是收入差距的主要所在。我國稅務機關目前沒有現(xiàn)代化的綜合信息渠道對其進行監(jiān)控，仍然主要采用通過查看納稅人的收入申報扣繳情況為基礎進行反向核查監(jiān)督。這一手段對于監(jiān)控工資薪金收入是有效的，可以將企業(yè)代扣代繳工資薪金情況與企業(yè)實際發(fā)放工資薪金、繳納社會保險情況等數(shù)據(jù)進行復核，但是對于高收入群體的灰色收入部分來說就顯得十分乏力了。再加上我國沒有建立起全面的財產(chǎn)申報制度和個人信用制度，使得我國的稅收措施更加不利，最終導致了高收入群體個人所得稅的大量流失。

2.自行申報制度不完善

我國現(xiàn)行的是以代扣代繳和自行申報相結合的制度，其中，自行申報納稅是指建立在納稅人自核、自填、自繳方式基礎上的一種納稅申報制度，是對代扣代繳制度的有效補充。但在現(xiàn)實中，這項制度落實的卻并不到位，針對稅務機關而言，在申報環(huán)節(jié)管理不嚴格，對銀行賬戶、現(xiàn)金的劃轉監(jiān)控不到位，給高收入群體逃避稅款創(chuàng)造了條件。后續(xù)稽查追征措施又跟不上，只能加劇這部分人個人所得稅款的流失情況，

3.懲處的力度不強

《稅收征管法》對于虛假申報、欠稅、騙稅及抗稅等違法行為規(guī)定了滯納金、罰款、入刑等懲罰措施。但處罰過輕，例如罰款，只是規(guī)定了50% 以上 5 倍以下的罰款數(shù)額。另外在《刑法》中雖然規(guī)定了逃稅罪的相關處罰，但最嚴重的情形也只是三年以上七年以下有期徒刑，而且還有關于補繳稅款，繳納滯納金后不予追究形式責任的規(guī)定。這顯然不具有足夠的威懾力，高收入群體預期收益遠遠大于違法成本，難以達到懲治效果。

三、高收入群體個稅流失的應對措施

（一）建立稅收誠信體系

稅收誠信是社會誠信的重要組成部分，有利于營造良好的稅收環(huán)境，促進和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展，因此，建立稅收誠信體系，有利于促進社會形成自覺納稅的良好風氣，增強納稅人的誠信納稅意識。具體可通過建立個人稅收征信數(shù)據(jù)庫，并將其與社會信用體系的數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)信息共享，最終實現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，以便及時、全面掌握納稅人的信用狀況。如今個人征信也在現(xiàn)代社會中占據(jù)越來越重要的地位，征信不良可能會對經(jīng)營，信貸甚至生活產(chǎn)生影響，因此稅收誠信體系的建立能夠?qū)Ω呤杖肴后w形成一定的約束。

（二）完善我國個人所得稅法

1.完善課征方式

本次個稅改革將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項收入合并為綜合收入，初步實現(xiàn)了綜合征收制。此后還可進一步發(fā)展為混合征收制，即將納稅人不同來源，性質(zhì)的所得先按照不同稅率征稅，然后將全年各項所得進行匯總征稅。這種方式可以集合分類征收和綜合征收的優(yōu)點，既可以實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，又能實現(xiàn)稅收公平原則，從制度層面避免了高收入群體“化整為零”逃避繳納個稅。

2.增加個稅課稅范圍

我國現(xiàn)行個稅稅目采用列舉法，但無法完全囊括高收入群體的個人收入，有些無法掌握的收入難以列入其中，因此，我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，對征稅的項目進行反向列舉，列出不需要征稅的項目，對未列出的收入項目實行全面征繳，從而可以進一步擴大個稅的課稅范圍。

3.完善稅率設置

不合理的稅率設置會對納稅起到逆反作用，我國綜合所得實行七級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，從一定程度上看設置的過高且計算操作復雜。因此，在稅率設計上我們可以降低最高邊際稅率，簡化累計稅率級次，采取拉大級次、對中低收入者設計偏低稅率的方式，使高收入人群有效承擔更多的個稅稅收負擔。

（三）建立科學有效的個稅征管體制

可在上述誠信體系建設的基礎上，通過大數(shù)據(jù)，對高收入群體進行篩查并重點監(jiān)控;完善個稅自行申報制度，可將其在稅法實踐中的功能從對代扣代繳的有效補充，逐步轉變?yōu)閷€人收入信息的比對核實;稅務機關應增強個人所得稅的稽查水平，加強執(zhí)法保障;同時加大懲處力度，增加違法成本，進一步防范高收入群體個人所得稅的流失。

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作者簡介：

劉華卿，（1994—），女，漢族，籍貫山東省泰安市東平縣，現(xiàn)就讀于西北政法大學法律碩士教育學院2017級法律（非法學）專業(yè)，碩士研究生。