政府會計制度下公立醫院財政項目資金核算管理實踐

羅冬梅

摘 要：財政對預算資金的監管日趨嚴格，以規范財政項目資金核算管理的重要性為起點，根據政府會計制度下財政項目資金核算實踐，結合實際工作，從制度建設、職責分工、流程管理、審計監督、績效考核等方面加強財政項目資金管理，能夠提高醫院財務管理和預算管理水平和公共衛生服務能力，實現財政項目管理的經濟效益和社會效益。

關鍵詞：政府會計制度;公立醫院;財政項目資金

中圖分類號：R197.3? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）09-0110-02

公立醫院主要采用財政差額撥款模式，項目支出撥款是醫院履行專項職能取得的財政撥款，在項目資金的取得、使用、核算、績效評價等方面具有嚴格的要求。醫院執行政府會計制度、財政監管日趨嚴格，對醫院財務人員和項目管理人員都帶來巨大的挑戰。

一、規范財政項目資金核算管理的重要性

財政對預算績效管理的要求日益嚴格，強化支出責任，深化資金績效考核，公立醫院規范財政項目資金核算管理工作日趨重要。

規范財政項目資金核算管理，一方面可以更好地完成財政安排的專項工作，提高資金的使用效率、完成績效考核，為爭取更多的財政資金提供依據;另一方面通過提高財政項目資金管理水平，促進提升醫院財務管理和預算管理水平，提高公共衛生服務能力，實現財政項目的經濟效益和社會效益。

二、政府會計制度下財政項目資金核算實踐

（一）政府會計制度與醫院會計制度關于財政項目資金核算的區別

醫院會計制度通過財政項目補助收入、財政項目補助支出和財政項目結轉（余）科目進行財政項目核算，同時使用項目資金購買的固定資產、無形資產和存貨通過待沖基金核算，并在計提折舊、攤銷及領用存貨環節予以沖銷。醫院會計制度通過沖減待沖基金而不計入成本費用，會弱化醫院成本核算，違背會計的配比原則，出現虛增結余等問題。

政府會計制度下，財務會計通過財政撥款收入、業務活動費用或單位管理費用、本期盈余和累計盈余科目進行財政項目核算。預算會計通過財政撥款預算收入、事業支出和財政撥款結轉、財政撥款結余科目核算進行財政項目核算。

兩個制度關于財政項目資金核算的區別在以下方面。 一是取消待沖基金科目，使用財政項目資金購買的固定資產、無形資產、存貨分別在計提折舊、攤銷、領用存貨時計入醫院當期的費用，全面反映醫院成本費用情況，這種“實提”折舊的做法有利于客觀反映資產的真實價值，推進政府成本核算和權責發生制政府財務報告的編制;二是核算科目更細致，并根據支出功能分類和經濟分類進行明細核算，全面反映項目支出的具體內容;三是根據“雙基礎”“雙報告”原則進行平行記賬。

（二）財政項目資金核算實踐

1.項目核算體系的構建

在實際工作中，往往一個項目資金會分次、分文號撥入，財務人員需要認真了解項目資金的類別、來源、使用情況等，在資金使用和報銷時把握先進先出的原則。因此為了規范項目管理、避免不必要的串用，可采用二級管理模式構建財政項目核算體系，即按項目大類設立一級項目核算，按照資金撥款年度或撥款文號設立二級明細項目核算，便于資金歸集和統計。

2.財務核算實踐分析

（1）政府會計制度銜接的處理。根據《關于醫院執行〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的銜接規定》，原賬財政項目撥款結轉（余）和待沖基金—待沖財政基金對應轉入累計盈余—財政項目盈余。應關注2018年及以前年度使用財政項目資金購買的資產尚未提足折舊或攤銷、存貨尚未領用完畢的，待沖基金—待沖財政基金應與資產凈值和存貨核對一致后轉入累計盈余—財政項目盈余。

預算會計應將財政項目撥款結轉的期初數按照原賬的財政補助結轉金額，加已計入支出尚未支付財政資金的金額，再減已經支付財政資金尚未計入支出的金額進行確定。其中，已計入支出尚未支付財政資金的金額，包括項目質保金等;已經支付財政資金尚未計入支出的金額，包括項目預付款等。

（2）財政項目資金日常業務核算。一是收到財政撥款，財務會計借記零余額賬戶用款額度，貸記財政撥款收入—財政項目撥款收入;預算會計借記資金結存—零余額賬戶用款額度，貸記財政基本撥款預算收入—項目支出。二是采用預付款模式購買固定資產或無形資產，財務會計借記預付賬款，貸記零余額賬戶用款額度;預算會計借記事業支出—財政項目撥款支出，貸記資金結存—零余額賬戶用款額度。三是資產驗收入庫、支付剩余貨款，財務會計借記固定資產或無形資產，貸記預付賬款、零余額賬戶用款額度;預算會計借記事業支出—財政項目撥款支出，貸記資金結存—零余額賬戶用款額度。四是計提折舊和攤銷，財務會計借記業務活動費用或單位管理費用—財政項目撥款經費，貸記固定資產累計折舊或無形資產累計攤銷;預算會計不做。五是購買存貨，財務會計借記庫存物品，貸記零余額賬戶用款額度;預算會計借記事業支出—財政項目撥款支出，貸記資金結存—零余額賬戶用款額度。六是領用存貨，財務會計借記業務活動費用或單位管理費用—財政項目撥款經費，貸記庫存物品;預算會計不做。七是支付項目質保金，財務會計借記其他應付款，貸記零余額賬戶用款額度;預算會計借記事業支出—財政項目撥款支出，貸記資金結存—零余額賬戶用款額度。存在2018年及以前年度項目質保金的，應在2019年初銜接時對預算會計進行調整。如2019年初未調整，應及時通過財政項目撥款結轉—年初余額調整進行調整。八是支付會議費、差旅費等，財務會計借記業務活動費用或單位管理費用—財政項目撥款經費，貸記零余額賬戶用款額度;預算會計借記事業支出—財政項目撥款支出，貸記資金結存—零余額賬戶用款額度。九是期末，各項收入和費用轉入本期盈余—財政項目盈余;各項預算收入和支出轉入財政撥款結轉。年末，財政預算指標大于零余額賬戶用款額度的，根據差額財務會計借記財政應返還額度，貸記財政撥款收入—財政項目撥款收入;預算會計借記資金結存—財政應返還額度，貸記財政基本撥款預算收入—項目支出。

年末零余額賬戶有余額的，財務會計借記財政應返還額度，貸記零余額賬戶用款額度;預算會計借記資金結存—財政應返還額度，貸記資金結存—零余額賬戶用款額度。

應把握零余額賬戶用款額度與資金結存—零余額賬戶用款額度、財政應返還額度與資金結存—財政應返還額度及財政撥款結轉科目之間的平衡關系，避免出現財政項目資金挪用。

三、加強財政項目資金管理的舉措

（一）完善財政項目資金管理制度，明確各部門主體責任

財政項目較多的醫院應配備專職財務人員和項目管理人員進行項目核算管理。完善項目資金管理制度，對項目資金的申報、使用、監督、考核等方面進行規范。同時明確各部門的主體責任，項目主管部門承擔財政資金的申報，負責項目資金的預算編報及使用;財務部門負責預算支出審核、資金使用監管、資金支付及預算執行進度通報等工作。

（二）完善各流程和環節，做好項目申報工作

為保證項目資金成功申報，應做好財政項目的年度預算編制工作。項目主管部門在完善各項目的申報工作流程及內容基礎上，重點對項目實施方案、績效目標和使用情況等內容進行細化。從數量、質量、成本、時效和經濟效益、社會效益等方面對項目目標進行分解，匯總審核項目目標。

（三）借助信息化管理系統，督促項目執行

項目預算支出的監管越來越嚴格，同時政府會計制度關于項目核算的復雜程度也在增加，因此為做好各項目的預算管理，建議有條件的醫院上線項目管理系統，并與財務核算系統連通。將項目申報、預算編制、資金下達、支出計劃、報銷審核、會計核算等統一納入項目管理系統，實時統計預算執行進度，并提出預警信號。定期對項目資金的執行進度公示，督促項目執行，保障項目資金使用效率。

（四）完善監督機制，建立項目績效考核辦法

每年度對項目資金的使用范圍進行內部審計監督，確保資金支付符合項目實施方案和項目資金管理辦法的規定。上級部門會以不定期、不固定模式對財政項目的實施內容和資金使用效率進行專項檢查，并根據績效考評結果作為下年度專項資金安排的重要依據。因此應根據上級部門的考核標準制定本醫院的項目績效考核辦法，對各項目的資金使用進度和績效評價加大考核力度，并設置相應的獎懲措施。

四、結語

經過一年的政府會計制度執行和深化財政項目管理的應用實踐，準確、全面的財務核算是做好財政項目管理的前提，完善的項目管理又對財務核算提出更高的要求，二者相互促進，提升財政項目核算管理的整體水平。

參考文獻：

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[責任編輯 劉兆峰]