大數據背景下納稅信用建設研究

孫作林

摘要：稅收信用體系是整個社會信用體系的重要組成部分，納稅信用又是稅收信用體系的核心組成部分。在分析納稅信用缺失的各種表現的基礎上，進而分析納稅信用缺失的原因，再論證大數據技術運用對納稅人納稅決策的影響，最后提出大數據背景下納稅信用建設的策略，以期為我國稅收信用體系建設提供借鑒。

Abstract： The tax credit system is an important component of the entire social credit system， and the tax credit is the core component of the tax credit system. On the basis of analyzing the various manifestations of the lack of tax credits， this paper analyzes the reasons for the lack of tax credits， and then demonstrates the impact of the application of big data technology on taxpayers' tax decisions， and finally puts forward the strategy of tax credit construction under the background of big data， in order to provide a reference for the construction of tax credit system of China.

關鍵詞：大數據;納稅信用;稅收

Key words： big data;tax credit;tax

中圖分類號：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）11-0113-03

0? 引言

稅收信用體系是整個社會信用體系的重要組成部分，納稅信用又是稅收信用體系的核心組成部分。納稅信用是指納稅人依法履行納稅義務并被社會所普遍認可的一種信用。媒體常有納稅信用缺失的報道，既有自然人的納稅信用缺失的報道，例如群眾舉報演藝明星范冰冰陰陽合同涉稅問題，稅務部門查清事實之后，給予她責令按期繳納稅款、滯納金、罰款8億余元的處罰;也有法人的納稅信用缺失的報道，例如ST中絨，通過與11家公司簽訂489份虛假出口銷售合同，騙取出口退稅款逾1.2億元，稅務部門除了追繳1.2億元的退稅款，還給予等額罰款的處罰。這兩個例子具有代表性，除了這兩個案例還有更多關于納稅信用缺失的案例，這也說明我國當前納稅信用缺失比較嚴重，因此，研究大數據背景下納稅信用建設問題不僅具有一定理論價值，而且有較強的實踐意義，有助于我國整個社會信用體系的建設。

1? 納稅信用缺失的主要表現和原因

1.1 納稅信用缺失的主要表現

1.1.1 虛開發票獲取利益

虛開發票是指納稅人為了達到偷稅的目的或者虛增業績，潤色財務報表，欺騙股民等，沒有按照實際經營情況開具發票的一種舞弊行為。主要采用的手法有：在商品名稱、商品數量、商品單價以及金額上采取弄虛作假;利用比較熟悉的關系，虛構交易事項虛開發票等。從2019年媒體報道的多家上市公司虛開發票來看，虛開主要目的有兩個方面，一是少繳稅獲得非法稅收利益，二是虛構交易，多繳稅，證明業績，避免退市。

1.1.2 不開發票偷逃稅收

發票管理辦法要求所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品，接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當問收款方取得發票。但是許多消費者個人在購買商品或者接受服務時，除了一些價格高或有其他用途外，一般不會主動索取發票，而面對這樣的客戶，有許多企業就選擇不開具發票，甚至也不將該收入進行納稅申報，偷逃稅款獲得非法利益。

1.1.3 賬簿記錄不實隱瞞稅收

有些納稅人滿足建賬條件卻想辦法讓自己達不到建賬要求，這樣稅務機關核定其應稅所得率或者應納稅額，隱瞞自己應該承擔的部分稅收;也有一些納稅人，利用建立兩套賬來進行隱瞞稅收，經營過程中運用大量現金交易，未開發票的業務不入賬或者記入不對外提供的賬簿中，達到隱瞞稅收和少繳稅的目的。

1.1.4 納稅申報不實減少繳納稅收

一些剛成立的企業中，就有一些企業存在較長時期的零申報，即使獲取了收入，仍采用零申報的方式，利用虛假報表、虛假停歇業、虛假申報等各種偽裝手段達到不繳或少繳應納稅款的目的。

1.1.5 利用非法手段騙稅

一是騙取出口產品的增值稅退稅款。因增值稅專用發票管理及出口退稅管理方面還存有缺陷，讓一些不法分子鉆取政策的空子，利用虛假專用發票和虛假出口票據騙取出口退稅，且手法不斷翻新;二是騙取減免稅，常見的手段有：偽裝安置殘疾人的福利企業，偽裝小型微利企業，偽裝高新技術企業等等。

1.2 納稅信用缺失的原因

1.2.1 缺乏有效的技術改變稅收信息不對稱是納稅信用缺失的技術原因

納稅人的經濟業務活動納稅人知道的信息比稅務機關了解的信息更多，也就是征稅人和納稅人之間存在嚴重的信息不對稱，納稅人是一個龐大的數字，在缺乏有效的征管技術時，對有些偷漏稅行為根本就沒有時間和沒有能力查處，某種程度上也造成了稅務機關對納稅人的稽査率和稽査成功率低，也使得一些納稅人抱著僥幸的心理，選擇隱瞞稅收，如果被征稅人查處，采用溝通協調手段或者就等著被稅務機關處罰。

1.2.2 納稅人追求與稅收決策相關的成本最小化是納稅信用缺失的經濟原因

納稅人追求自身利益最大化也是納稅信用缺失的原因之一，對于納稅人來說，稅收是其額外承擔的一種成本，如果選擇隱瞞稅收，這種額外承擔的成本就會減少，但是，有可能增加和相關部門協調的成本，或者增加因無法協調而被處罰的損失，因此，納稅人會綜合考慮其與稅收決策相關的成本，從納稅人是“經濟人”的假設來看，納稅人會追求與稅收決策相關的成本最小化。

1.2.3 納稅人對稅收理解的偏差是納稅信用缺失的意識根源

一是因為幾千年封建社會中老百姓飽嘗了“皇糧”、“國稅”的疾苦，形成了難以改變的“厭稅觀”，即使在現在仍有不少人保持這種觀念。二是在現實中，還存在一種不正常的現象，即不誠信納稅反而是一種有能力的表現，納稅人對偷逃稅行為不僅沒有感到可恥，反而有一種自豪、了不起的感覺。三是稅收征收之后形成財政收入，財政收入在開支中的一些任性行為，甚至貪污腐敗讓納稅人感到失望，形成一種與其被不法分子貪污，還不如不交的心態。

2? 大數據技術的運用對納稅人納稅決策的影響

基于納稅人是“理性人”和“經濟人”的假設，納稅人在納稅決策時總是希望自身利益達到最大，當收益確定時，那么決策主要要考慮的是與決策相關的成本，納稅人承擔的稅收也可以看作納稅人的一項成本支出，這樣與納稅人決策的相關成本主要有：實際稅收、協調成本、被處罰損失、真實稅收、隱瞞稅收等。真實稅收是指納稅人在既定的經濟業務條件下按照稅法規定應納的稅收。協調成本是指納稅人為了少納稅，甚至偷稅、漏稅等不被稅務機關處罰而向稅務機關工作人員、稅務中介機構人員等付出的代價。被處罰損失是指納稅人因少納稅，甚至偷稅、漏稅被稅務機關查處給予的處罰。隱瞞稅收是指納稅人實際承擔的稅收和真實稅收的差額。

實際稅收、隱瞞稅收和真實稅收之間可以建立如下等式：實際稅收+隱瞞稅收=真實稅收。當納稅人按照真實稅收納稅時，與納稅決策相關的成本就是真實稅收，當納稅人未按照真實稅收納稅時，與納稅決策相關的成本=實際稅收+協調成本+被處罰損失=真實稅收-隱瞞稅收+協調成本+被處罰損失。

大數據技術的運用，對企業既定業務條件的真實稅收不會有太明顯的影響，但是對隱瞞稅收影響較大，稅務機關通過大數據分析、比對，比較容易發現企業的稅收不真實，如果企業此時仍然選擇較高的隱瞞稅收，要么選擇更高的協調成本，要么會因稅務機關的查處而增加被處罰損失;如果企業因大數據技術運用增加隱瞞難度，選擇減少隱瞞稅收，協調成本將有可能比之前有所降低，被處罰損失也有可能降低。當數據精準度更高時，納稅人會發現隱瞞稅收時，與納稅決策相關的成本高于真實稅收時，就會放棄隱瞞稅收，選擇誠信納稅。

3? 大數據背景下納稅信用建設的策略

3.1 構建納稅信用信息共享平臺，充分運用大數據技術

納稅信用信息共享是我國稅收信用體系建設的關鍵，稅收信用體系構建必須以全力推進納稅信用信息共享為抓手。第一，政府需要加強納稅信用信息共享的政策制度供給，政府需要出臺一整套的納稅信用信息共享的政策制度體系，政府也需要加強對納稅人的商業秘密和隱私權的保護，納稅信用信息共享是一個包含眾多方面的復雜的系統集合，需要與住房制度、社保制度、醫療制度等相關的制度進行配套。第二，政府需要確立納稅信用信息管理的主管部門和制定統一的納稅信用數據庫建設標準。主管全國納稅信用信息管理的機構是國家稅務總局，具體管理由縣級以上人民政府稅務機關負責，政府的其他部門在其職權范圍內參與納稅信用管理，由國家稅務總局牽頭確定納稅信用數據庫的建設標準，并且要建立納稅信用信息使用的服務標準，從而防止出現納稅信用信息共享的“最后一公里”問題，以達到為社會提供高質量的納稅信用服務的目的。第三，政府需要給予大數據技術運用財力支持，為納稅信用信息共享提供技術支撐。納稅信用信息共享系統構建是一項非常復雜的系統工程，需要各種與納稅信用管理有關的計算機和網絡技術手段的支持。建立納稅信用信息數據庫需要提供大數據、計算機等一系列的技術配套，還要運用大數據技術對納稅信用信息進行質量監管和篩選，將與管理最密切相關的信息納入到系統中，提高管理效益。

3.2 強化納稅評估評級，做好守信激勵

首先，在大數據背景下，納稅評估理應以稅收大數據平臺為基礎開展，依據稅收大數據平臺建立系列納稅評估模型，由過去的手工和事后的檢查轉變為以自動化或半自動化的手段對納稅人進行實時的納稅評估，找出納稅風險點，提請納稅人注意，避免事后進行處罰。其次，加強納稅人的納稅信用評級，國家稅務總局早已頒布了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，但是該辦法仍存在指標體系不夠完善、加重基層稅務人員負擔等缺陷，運用大數據技術實現納稅信用評級的自動化、動態化和統一化。第三，結合評估評級結果，加大守信激勵?？梢詫κ匦诺募{稅人采取簡化申報和納稅程序減少納稅成本，向社會公布守信納稅人增強納稅人的自豪感和榮譽感，給予稅收優惠政策減少納稅支出，給予融資便利和低利率融資待遇等。

3.3 多種處罰手段并用，加大失信處罰力度

首先，對納稅信用缺失的納稅人處罰不能僅僅是經濟利益損失，還要輔之以其他多種處罰手段，比如在發票領購和稅收檢查等涉稅事項的處理上將采取更嚴格的監管手段，增加失信者辦理涉稅事項的難度，在融資和行政許可審批中，提出與守信者更嚴格的審批條件等。其次，探索聯合懲戒機制，稅務部門、海關、金融機構、市場監管和環境保護等部門共同對失信者給予懲戒，讓失信者不僅僅是經濟利益損失，還會失去發展機會，甚至直接破產。

4? 結論

納稅信用建設是稅收信用體系建設的重中之重。納稅信用缺失的主要表現有：虛開發票獲取利益，不開發票偷逃稅收，賬簿記錄不實隱瞞稅收，納稅申報不實減少繳納稅收，利用非法手段騙稅等。導致納稅信用缺失的原因：既有納稅人的意識根源，也有納稅人的趨利動機，更有技術原因。大數據背景下，納稅信用建設可以采用以下策略：構建納稅信用信息共享平臺;強化納稅評估評級，做好守信激勵;多種處罰手段并用，加大失信處罰力度。加大大數據技術的運用來改變納稅人的納稅決策，讓納稅人選擇誠信納稅。

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