廢鋼鐵產業稅收風險分析及化解辦法研究

文/孫建生

中國廢鋼鐵應用協會

廢鋼鐵全流通環節是指廢鋼鐵從產生到最后使用的整個過程：廢鋼從原始狀態經零星回收（散戶）-集中儲存（回收站）-加工分選（加工企業）-成品銷售（貿易商或鋼廠）整個環節。這里我們把給加工企業供貨的供應商稱為前端供應商。從工商經營的角度來看，前端供應商包括散戶和回收站；從稅收對象來看，散戶相當于個體戶、回收站是小規模納稅人（以下簡稱小規模），而加工企業是一般納稅人（以下簡稱：一般人）。廢鋼從零星回收至加工成品銷售的全流通環節也是增值稅從0 上升到13%的過程。

一、廢鋼鐵流通環節存在的稅收風險

1.廢鋼鐵產業狀況——廢鋼資源、廢鋼鐵加工企業、廢鋼鐵流通

1.1 資源狀況

2019 年我國廢鋼資源量2.4 億噸，其中鋼鐵企業自產廢鋼0.5 億噸、社會回收廢鋼1.9 億噸，鋼鐵企業用廢鋼2.16億噸、鑄造企業2000 萬噸、其它500 萬噸。預計廢鋼資源量2025 年2.9 億噸、2030 年3.3-3.5 億噸、2035 年3.8-4.0億噸，每年的增長量約0.1-0.15 億噸。

1.2 廢鋼加工企業狀況

我國目前有資源再生回收企業9 萬多家，年資源回收量3.7 億噸，其中廢鋼鐵數量占70%以上；由于各方面的原因，廢鋼加工企業的數量未能有確切的統計數量。自2015 年工信部開展廢鋼鐵加工企業準入活動后，至2018 年共有252 家企業成為工信部準入企業，加工能力7000 萬噸，2019 年各省區市 又上報187 家企業，加工能力4000 萬噸。預計入圍企業（已入圍及待入圍）合計加工能力超過1.2億噸。

1.3 我國廢鋼資源主要來源分析

目前我國廢鋼鐵資源主要來源分為自產廢鋼和社會回收廢鋼（包括加工廢鋼折舊廢鋼）。自產廢鋼指鋼鐵企業自產自用廢鋼，不對外流通；加工廢鋼指機械加工、汽車、家電、造船、建筑等產業的加工余料，銷售給廢鋼加工企業，加工后再銷售給鋼廠等廢鋼使用單位；折舊廢鋼指廢棄家電、建筑、報廢機械設備、報廢汽車等，這部分廢鋼主要經個體戶（散戶）回收至回收站，再銷售給廢鋼加工企業，廢鋼加工企業加工后銷售給鋼廠等廢鋼使用單位。因此加工廢鋼和折舊廢鋼也統稱為社會回收廢鋼。

據統計，自產廢鋼占 20%，該比例隨著鋼廠生產技術不斷提高而下降；加工廢鋼占10%（帶增值稅票）、折舊廢鋼占70%左右。加工廢鋼和折舊廢鋼每年增約1000-1500 萬噸，部分加工廢鋼會帶票銷售。本文討論的廢鋼是指不帶票銷售的加工廢鋼和折舊廢鋼。

1.4 廢鋼流通過程中各主要環節及特征

廢鋼流通可以分為三個主要環節：（1）前端供應商（散戶）回收環節：主要特征將零星回收的原始廢鋼，經營數量為幾噸-幾十噸/月，這些散戶大部分會注冊為個體戶。貨物主要供應給回收站，也有直接供應給加工企業；（2）前端供應商（回收站）購銷環節：主要特征是收購散戶的廢鋼再批量銷售給加工企業，一般都是注冊為小規模納稅人，也有部分是注冊為個體戶，經營數量100 噸/月或更多；（3）加工企業加工分選環節：主要特征將購進的廢鋼加工為成品廢鋼，銷售給鋼廠或貿易公司，一般都注冊為一般納稅人，經營數量多，金額大。

2.廢鋼鐵加工企業稅收及稅票要求分析

2.1 前端供應商（散戶）：如果注冊為個體戶，收購時不需要進項票、銷售時一般也不需要開票，但銷售給加工企業時需要提供稅票（稅務局代開），所得稅一般均核定征收，征收比例1%-3.0%不等。

2.2 前端供應商（回收站）：一般注冊為小規模納稅人，收購時不需要進項票，銷售時需要提供稅票（3%增值稅票）；所得稅有查賬征收，也有核定征收。財政部對小規模（小微企業）有稅收優惠：應稅額100 萬以內按5%；100 萬-300 萬按10%，300 萬以上20%。；廢鋼加工企業（一般人）：查帳征收按實際結果計算，按應稅額的25%計算。

2.3 加工企業：一般都注冊為一般納稅人，收購時需要進項票（3%增值稅票），銷售時需要開出13%的增值稅票。

2.4 稅務風險：按2018 年稅總28 號要求，必須有稅務局開出的稅票作為進項票，企業自制憑證（收購發票）不再作為進項成本抵扣憑證。現實情況是前端供應商（散戶或回收站）銷售廢鋼給加工企業時都不開稅票，導致加工企業無進項票作為成本核算依據的稅務風險，這是目前廢鋼行業內存在的最大問題。

2.5 稅總 28 號文——2018 年7 月1 日起對稅前扣除憑證的要求：

第八條 外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票、電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目，對方已另外幾個稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前 扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等 相關信息。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策的起征點。

3.廢鋼鐵加工產業面臨的稅收風險分析

3.1 加工企業（一般人）無進項票，存在所得稅核算和增值稅虛開兩大風險 按28 號文要求，加工企業必須取得前端供應商（散戶、回收站）經稅務部門開具的發票（即進項發票）作為稅前抵扣憑證。但前端供應商不開票，導致加工企業無進項票抵扣，直接導致企業所得稅核算無成本依據，同時涉嫌增值稅票虛開（無進項）兩大風險。

3.2 前端供應商不開票，涉嫌偷逃稅和違反工商注冊管理等風險

1）面臨偷逃所得稅風險；

2）特別是銷售額超過10 萬元/月的個體戶，不僅偷逃所得稅，還有偷逃增值稅（3%）的風險；

3）同時由于經營額大，沒有按規定去注冊，還面臨擾亂市場（工商）的違規經營風險（注冊小規模或一般人）。

二、前端供應商不愿意開票（進項票）的原因分析

1.開票面臨虧損

目前廢鋼流通中主要有三個環節：前商供應商（散戶）（個體戶）、回收站（小規模）及加工企業（一般人），每個環節的利潤約20-50 元不等，平均約30 元/噸。如果散戶（個體戶）去稅務局代開票，需要交納3%增值稅，1.5%（平均）所得稅，合計需要交4.86%的稅。

以廢鋼2500 元噸（不含稅）計算，開票每噸交稅（3%×（1+12%）+1.5%））×2500=121.5 元，虧 損91.5 元/ 噸（30-121.5=-91.5）；如果是回收站（小規模）：3%增值稅，則虧損45 元/噸（30-3%×2500=-45）。因此不論是回收站（小規模）還是散戶（個體戶），只要開票，就會產生虧損。這是前端供應商不愿意開票的主要原因。

2.開票會減少經營量

按目前工商管理辦法：按銷售收入計算，小規模為500 萬元/年、41.67 萬元/月，個體戶為120 萬元/年、10萬元/月，以上銷售額折合廢鋼經營數量（以2500 元/噸）為小規模2000 噸/年、167 噸/月，個體戶480 噸/年、40 噸/月，以5 軸運輸車43 噸限額測算，小規模每月經營量不超過3.87 車，個體戶不得超過0.93 車。這個經營量完全不符合實際情況。目前一般個體戶的經營量每月至少在500-1000 噸，因此如果去開票，就會被發現經營量早已超出工商登記要求。這也是前端供應商--散戶（個體戶）和回收站（小規模）不愿開票的原因。

3.個體經營不易，勉強糊口，不開票已成為習慣。

廢鋼回收從業者（指前端供應商散戶或回收站）大部分是文化程度較低、勞動技能較差、生存能力較弱的群體，起早貪黑，走街串巷，只要有價差，不論是5 元、10 元、20 元，買賣就能成，習慣了現金交易，所賺之錢養家已是不足，何談交稅開票，況且還要倒貼（虧損），所以不開票已成習慣。

4.“法不責眾”的傳統思想影響

前端供應商因為經營所得，不足以支付開票應納稅款，以致不開票成為普遍現象，加上社會上存在的“法不責眾”傳統思想以及稅收觀念淡薄，認識不到偷偷逃稅款不是違規而是違法的嚴重后果，不知道現在貨款支付均通過銀行，金稅三期實行后，政府一旦查稅，無處可遁。

三、化解稅收風險的建議

通過以上的分析，前端供應商不開票的原因主要還是稅負過重，開票后導致經營虧損，無利可圖，因此解決的途徑之一就是降低開票負擔--降低稅負，可以將加工企業的前端供應商（個體戶或小規模人）的增值稅降為0%，所得稅（綜合稅率）降為0.5%。因此建議采用如下措施：

1.降低前端供應商的增值稅至0，將增值稅后移至加工企業環節征收

這樣做全產業鏈增值稅并沒有少收，只是由原來前端供應商開票交3%、加工企業開票交10%（開票13%，抵扣掉3%，實際為10%），合計交13%；變為前端供應商開票交0%、加工企業開票交13%，合計也為13%。

2.降低前端供應商的所得稅率（綜合稅率）至0.5%

2.1 將散戶（個體戶）的所得稅率（綜合稅率）降為0.5%，開票時按銷售價計算交納。

2.2 回收站（小規模）可以選擇兩種方案：

（1）按2019 財稅13 號文交納所得稅--按應納稅額的5%、10%、20%不同交納（按季交納）;

（2）也可以選擇按0.5%的稅率交納所得稅（綜合稅），開票時按銷售價計算交納。

2.3 如果以0.5%稅率測算，前端供應商（個體戶、小規模人）每噸稅費為2500×0.5%=12.5 元，如果經營價差平均按30 元/噸測算，則可盈利30-12.5=17.5 元/噸，因此只要價差大于12.5 元。如果交0.5%，即每噸交10 元錢左右，可以避免稅收風險，這時他們都會主動去開票了，這樣就可以徹底解決進項票的問題。

3.納稅類別變更給予一定的寬限期

超過經營額規定的個體戶或小規模經營者，暫不要求改變納稅類型（個體戶--小規模--一般人），政府可以給予一定的（3 年）的寬限期，到期后再改變納稅類別（個體戶--小規模，小規模--一般人）。

4.總交稅額比較

4.1 增值稅：現在（3%）

（1）前端供應商：個體戶3%+一般人（13%-3%）=13%；

（2）前端供應商：小規模3%+一般人（13%-3%）=13%。

調整后（0%）即增值稅后行移至一般納稅人后：

（1）前端供應商：個體戶0%+一般人（13%-0%）=13%；

（2）前端供應商：小規模0%+一般人（13%-0%）=13%。

全流通環節增值稅不變（13%）。

4.2 所得稅：

前端供應商：現在1%-2%，平均按1.5%，但實際收得率幾乎為零，如果所得稅降至0.5%，前端供應商愿意去開票，所得稅實際收得率會大大提高，按90%測算，所得稅收得率為0.5%×90%=0.45%。

四、結論

通過以上所述措施--降低前端供應商環節的增值稅和所得稅率，使得前端供應商（散戶及回收站）從不愿意開票變為主動去開票，不僅不會使稅收流失，還會增加稅收，對個體戶、加工企業、政府都有利，達到三方共贏的目的。

1.政府增加稅收

按社會回收廢鋼流通量（不帶票）占總廢鋼鐵資源量的70%計算（鋼廠自廠20%，加工尾料10%帶票），2019年社會回收廢鋼量為70%×2.4 億噸=16800 萬噸，可以多收所得稅16800 萬 噸×2500 元/噸×0.45%=16800 萬噸×11.25 元/噸=18.90 億元，即國家可以多收稅收18.90 億。

2.有了進項票后，消除廢鋼產業存在的稅收風險

2.1 消除了前端供應商（個體戶、小規模）的偷逃稅風險，從業者作為真正的納稅人，社會地位提高了，可以堂堂正正地行走社會 ；

2.2 消除了加工企業（一般人）的成本（所得稅）核算風險和涉嫌增值稅虛開風險，有了進項票，可以進行正常的成本核算和增值稅進項抵扣；可以免除加工企業為了自證業務真實性所耗費的成本（收購單、出庫單、磅碼單、質檢單、運輸單、車輛照片等等都可以取消），降低企業的經營成本，同時大規模減少了稅務部門及其他相關部門(公安審計）核查人力物力。

3.市場經營秩序規范了，有利于廢鋼產業的良性發展

3.1 由于大部分經營者--前端供應商（個體戶、小規模）都主動積極開票，不開票的經營者會很快被市場淘汰，凈化了市場空氣，規范了市場經營；

3.2 本地可以取得進項票后，企業無需為進項票問題而去異地開票，異地開票現象會大大減少，可以進一步降低政府管理成本；

3.3 稅收風險解除后，企業家們可以放手大膽經營，有利于行業資本的進入，有利于廢鋼產業的向規模化、集約化發展。

說明：文中引用的數據（稅率）有不對之處，請以政府正式公布的文件為準。