互聯網金融發展對傳統會計模式的更新
——以區塊鏈技術為例

趙 紅 楊振宇

（新疆財經大學）

一、區塊鏈技術的介紹

（一）國外概況

區塊鏈作為一項互聯網科技的底層技術很難直接應用于商業或公共服務的場景，為了實現場景應用，必須在用戶和區塊鏈應用處理之間添加包括智能合約抽象層，目的是為應用場景提供業界通用的應用規則和對用戶友好的界面。隨著比特幣的發展，區塊鏈技術主要在網絡安全支付領域得到迅速應用，金融資產登記注冊和交易等領域也取得突破性進展。

2015年1月，第一屆比特幣開發者大會發布了《布雷頓森林體系2015白皮書》，提出了區塊鏈技術發展的三個階段和五大目標。三個階段分別是：第一階段的區塊鏈貨幣階段（1.0版），即比特幣階段；第二階段的金融階段（區塊鏈2.0版），將從電子貨幣拓展至金融產業，涵蓋金融機構、工具和合約；第三階段（3.0版）將滲透進社會的方方面面，作為一項底層技術應用于移動互聯網、虛擬現實（VR）、混合現實（MR）、增強現實（AR）等各個環節。設立了五大發展目標，包括：（1）效率。（2）消費者選擇，連接，隱私和保護。（3）透明度。（4）直接的自我治理。（5）人類能力。

（二）國內概況

鐘瑋、賈英姿（2016）深研了區塊鏈應用手段在財務管理領域的使用及前景，在財務領域使用區塊鏈技術的明顯優點是壓縮預期風險，既能控制交換交流壁壘，亦能明顯降低主觀因素和非客觀定論對數據處理結果的影響，還可以使價值評估和定論更加公平。區塊鏈的應用可以大幅提升會計質量速率。

在企業日常的財務管理中，區塊鏈手段的應用，可使得結算效率得到很大的提升，將當下hour水平改進為min水平、甚至為sec水平，并可以大范圍優化財務管理周邊的可靠性，壓低財務管理的不確定性。財務管理的程式化處理手段與區塊鏈信息技術的完美結合，可以有效保證財務流程的規范化和智能化。

在國內外關于區塊鏈的研究現狀基礎上，筆者以天美科技有限公司和“Corda平臺”為例，探討“區塊鏈+會計”業務和“區塊鏈+審計”業務發展面臨的機遇和挑戰。

二、區塊鏈技術相關理論概述

（一）區塊鏈特點

1.去中心化

由于使用分布式核算和存儲，沒有集中的硬件或管理組織，任意節點的權利和義務是平等的。

2.開放性

該系統是開放的，除了交易各方的隱私信息被加密外，區塊鏈的數據對所有人公開，任何人都可以通過加密的授權訪問相應的數據，因此整個系統信息高度透明。

3.自治性

區塊鏈使用基于共識的規范和協議(如一套公開透明的算法)，使整個系統中的所有節點能夠在可信的環境中自由安全地交換數據，從而使“人”的信任轉換為對機器的信任。

4.數據不可篡改

一旦數據被驗證并添加到區塊鏈中，數據將永久存儲，除非篡改者可以同時控制系統中超過一半以上的節點。否則，修改單個節點上的數據庫是無效的。

5.匿名性

由于節點之間的交換遵循固定算法，因此它們的數據交互不可信（區塊鏈中的程序規則將自行確定活動是否有效），因此交易的一方不需要通過公開身份的方式讓對方對自己產生信任，有助于信用的積累。

（二）中心化的記賬方式

每一個企業的賬簿內容必須是獨一無二的，并且能夠橫向可比，自然而然便形成了匯總賬簿。在通信手段落后的時代，為了保證賬簿信息的完整性、準確性，這成了必然的選擇。即使在今天的大數據時代，落后的集中化記賬方式仍然滲透在社會生活的各個方面。但是，集中化記賬方式有一些顯而易見的缺點：如果這個核心出現問題，如被惡意篡改、被人為地或者非人為地損壞，整個系統就會面臨危機甚至崩潰，數據的完整性和準確性也就無從談起。

（三）去中心化記賬的難題

從設計賬務系統的角度來看，為了達成分散化、去集中化的目標，必須滿足兩個條件：

1.賬本數據的存儲必須是去中心化的，即分散存儲，并且不能給予任何參與者擁有保存賬本的特殊權力。

2.記賬行為本身必須是去中心化的，不能給予任何參與者擁有特殊的記賬權力，換句話說，所有參與者地位是等同的。

條件1即讓系統的每個參與者都有保存賬簿的權力。條件2即在所有參與者都可以保存賬簿的前提下，同時又讓參與者都有平等記賬的權力，這兩個條件的疊加將不可避免地導致賬簿數據不一致。這個道理很容易理解：即使參與者沒有惡意行為，但由于每個參與者處在不同的經濟環境中，因此各參與者所接收到的賬務信息不可能完全相同，信息處于不對稱狀態。但是作為一個賬務系統，數據的完整性、準確性是最基本要求，各參與者記賬都不一樣，并且所有參與者的地位是一致的，沒有中心，那么整個賬務系統肯定會變得一團糟，沒有任何價值。

根據上述分析，既然每個參與者都參與記賬會造成信息的不一致，那么為了確保賬務信息的一致性，系統就必須給予某個特定的參與者儲存賬簿或是記賬的權限，如果這樣設計，會導致上面的兩個條件不能同時成立，這似乎成了不可能解決的問題。

（四）區塊鏈經濟系統

Satoshi Nakamoto（中本聰）設計了一個非常巧妙的系統，解決了這個有兩個相互矛盾條件的問題，這個系統就是所謂的“區塊鏈”。區塊鏈技術本質上是一個由所有參與方共同維護的去中心化的公共賬本記錄技術。作為比特幣的底層技術，區塊鏈技術是一種分布式的基于數據庫語言的技術，無法被非法篡改，它支持分布式記錄和分散式數據存儲，而不是傳統的集中式數據庫。區塊鏈技術從設計思路上就解決了自古以來人類社會存在的問題：信任問題。可以說，區塊鏈技術第一次在信息和價值轉移的意義上實現了人類世界人人平等的理想。

區塊鏈具有5大特征，即去中心化、開放性、自治性、數據不可篡改、匿名性。為了滿足上述5個特征，目前最主要的驗證方式主要包括POW（工作量證明）、POS（權益證明）和DPOS（股份授權證明）三種。在目前區塊鏈最主要應用——比特幣中，使用 POW方法對記賬權和比特幣的所屬權進行聲明，除此之外還有POS和 DPOS方法，三種方法各有優缺點，今后哪一種成為行業標準，目前仍需觀望。

三、“區塊鏈＋會計”發展的機遇與挑戰

（一）區塊鏈技術重塑會計行業

自借貸記賬法應用的興起發展到成本會計等一系列專業技術性會計學科，財務管理的前進衍生需要技術創新的促進。伴隨云端拓撲結構的推廣、分布式海量數據庫的應用等一系列信息時代技術的日漸完善，迎合專業技術創新的“自會計”“自審計”等一系列財務管理概念應運而出，極大地促進了財務改革和前進。當下，財務領域依舊把“總賬”作為基本出發點，上市企業以及普通企業的相關會計信息應當獲取中立審計人員的規范化審計報告；鑒于當下審計機構單立審計程序的局限，審計師需要應對海量隱藏的不確定性事件；信息的不確定性和財務規定的缺陷被公司相關對象抓住，譬如以虛假信息誤導投資者和監管者，上述困難都是當下集權化的財務管理系統不可調和的。區塊鏈應用手段的獨到之處就是對解決上述問題提供極大地幫助，極有可能導致財務管理系統的顛覆性創新。在區塊鏈中，會計記錄一經確認就無法修改，即使是系統的維護人員也無法修改相關的數據。任何交易都需要錄入和復查，所以會計信息的系統性得到可靠保證。

任何企業內部對于財務成本的處理都是十分慎重。區塊鏈應用手段的興起和發展能夠大幅度壓低成本。例如，區塊鏈會計動員所有參與者記錄的集體信息共同確認會計的真實性，并且不需要專門的審計師審查和確認賬簿。區塊鏈應用手段能夠大范圍地促進財務處理速率。“區塊鏈+會計”賬務處理的計量和結算的智能化運行程序能夠明顯壓縮錄入時間，關鍵性賬務經過會計計量后，軟件將同步登記至分布式的其他賬簿，相應地同步到對應鏈接的分布式賬本。區塊鏈應用的長處是輸出的運行速率更為迅速和登記期間更簡潔，因此可將綜合性不確定事件控制在最低水平。

（二）“區塊鏈＋會計”發展的機遇

1.區塊鏈改進財務信息數據結構

對區塊鏈特性以及數據倉庫運用進行深度綜合，充分整合數據倉庫的長處和區塊鏈優勢，有利于開發以及增加雙方的價值。首先，區塊鏈應用手段能夠緩解數據孤島危機。分散性區塊鏈應用手段使得數據信息持有者能夠絕對性管理數據，區塊鏈程式中的數據內容是公開的，能夠與第三方共享數據信息。其次，參加人員的匿名機制對用戶數據信息的隱私得到了保障。區塊鏈非對稱加密算法利用公鑰哈希值作為事務標識符，此外每個新生成的區塊在時間線上嚴格地前進。每個節點都可以交換價值，而不必了解彼此的基本情況。參與人員可以實現信息的透明性和隱匿性。再次，分散式賬簿內區塊鏈應用手段的所述屬性以及特性保證了互聯網經濟時代對財務管理領域有嚴謹性、可行性和準時性的標準。最后，區塊鏈技術在分散化賬薄中的以上的優勢確保了經濟信息化時代下對財務管理領域有效性、可靠性和準時性的全新標準。

2.區塊鏈技術可以實現實時平賬

會計結算活動中，銀行同業業務之間以及公司同行之間的手工審計費用頗高，包括各類產業要素、材料費用和人力資源成本。依據區塊鏈發散的屬性所構建的財務管理體系，建立健全訪問機制，更改和設定對應的權限。時間的不可逆性直接導致財務會計處理的實時調整。保證交易的真實性與完整性。

（三）“區塊鏈＋會計”發展的挑戰

1.區塊鏈技術的應用迫切需要擴展

經過長期發展，區塊鏈應用手段已從數字貨幣領域的比特幣發展成為眾多行業的尖端技術。在世界面前顯示出其獨特的應用價值。獨特的經濟環境、樣式多重的社會架構和多樣的消費習慣決定了區塊鏈應用場景的全面性和嚴峻性，需要融合本地行業需求和國家法律法規，依據當地相關政策實行區塊鏈技術的開發和設計。區塊鏈并未擁有像微信、支付寶能起到完善金融市場的金融品。當下，區塊鏈應用手段依然在試行期。手段的不完善，使得大部分的網絡金融公司對區塊鏈應用手段與網絡金融服務的融合態度保守，有待于市場的驗證。區塊鏈的一大長處在于其規模效應，然而由于技術依然不能有突破性進展，使得其規模效應不足。

2.區塊鏈的一些法律法規存在真空領域

法律為處于市場環境下的企業發展提供保護，所有合法事項都應得到法律的保護，保證雖然雙方都打破了契約，仍然能夠使用合法方式去維護合法利益。當下，我國還沒有發布區塊鏈使用技術的法規體系,即便是區塊鏈應用手段存在核心化和信用的屬性,然而若是不依據國家的法規局限，產生矛盾或沖突時，會很難最后有效保障雙方權益。

3.區塊鏈的時間要求沖擊現行財務領域數據管理能力

有依據性的數據是市場經濟中最具競爭力的商業運作工具之一，也是企業會計和財務的價值來源。區塊鏈技術提高了會計處理的整體效率，會計、審計和稅務緊密聯系在一起，業務流程的及時性顯著提高，挑戰了當前會計服務的可靠性、準確性和及時性。在傳統的會計業務中，業務處理周期較長，留有充足的時間和空間去修正和調整數據。然而，一旦應用區塊鏈技術，大大減少了會計業務流程的時間，就需要會計機構的處理具有較高的會計業務數據資源管理能力。

(四)“區塊鏈＋會計”應用實例——以天美科技有限公司為例

區塊鏈技術在會計領域最成熟的應用場景就是分布式記賬。區塊鏈的分布式賬本，實質上是一個資產數據庫，可以在多個站點、地理位置或多個組織的網絡中共享。

天美科技有限公司由勞逸強于1988年在香港創立，從事表面科學、分析儀器、生命科學設備及實驗室儀器的設計、開發和制造及分銷；為科研、教育、檢測及生產提供完整可靠的解決方案。2018年1月公司委托一家專業的獨立區塊鏈方案解決公司負責設計并完成新的區塊鏈系統，將分布式記賬技術與現有的企業系統相結合，致力于加強食品安全、生產信息透明度、提升品牌價值及產能、完善供應鏈及銷售網絡。

傳統的記賬方式是“集中式”的，集中式記賬雖然有效率，但它存在很多固有的問題：1.中心化機構的可信度。比如銀行的記錄存在被修改的可能；2.信息存儲的安全。譬如銀行內網崩潰、信息可能會丟失或被篡改。基于這些問題，分布式記賬的優勢就顯示出來了。分布式記賬不再把數據存在一個中心，而是允許多個參與方同時記賬，這就能促使參與各方在記賬時誠實守信，保證信息安全，任何單一節點的篡改，都是無效的。

下面來舉例說明天美科技有限公司分布式記賬與傳統記賬方式的不同。天美科技有限公司合作銀行有銀行A、銀行B和銀行C，還有A、B兩個客戶。某日，天美從銀行B賬戶向銀行A賬戶轉入1 000萬元人民幣，從銀行A賬戶向銀行C賬戶轉入5 000萬元人民幣，通過銀行A 賬戶向客戶A支付100萬元人民幣，收取客戶B 500萬元人民幣存入銀行A賬戶，收取客戶A 200萬元存入銀行B賬戶，從銀行C賬戶轉入銀行B賬戶500萬元人民幣，收取客戶A 300萬美元存入銀行C賬戶。下面通過表格分別列示兩種記賬方式下除天美科技有限公司各參與方的處理結果。

四、“區塊鏈+審計”發展的機遇與挑戰

（一）重塑審計效率和審計成本

現行審計環境下，區塊鏈應用手段確保了商業數據的整體性、準時性和穩定性，有利于審計相關人員保證在“交易中”進行工作，而絕非當下的“事后”審計處理，審計效率大大提高。區塊鏈技術的使用會去除受聘外部審計人員考核賬簿的要求，因為任何記錄都保存在區塊鏈中，審計者能夠依據對應權限進行考察數據。鑒于區塊鏈擁有時間戳機制,第三方審計和監管機構能夠依據跟蹤區塊鏈同步控制公司會計數據,能夠大大壓縮非真實交易,規避財務詐騙的出現,此種第三方審計人員進行相關工作的耗時將明顯壓縮。

（二）“區塊鏈+審計”發展的機遇

1.促使“自審計”時代的到來

分布式賬簿利用代碼和分類賬的方式存儲數據，相關行為能夠依據數據信息密鑰職能匹配。由于其及時性、公開透明、防篡改功能使得傳統的第三方中介審計系統的會計模式不再重要，企業可以通過區塊鏈金融系統全面驗證會計信息的真實性、符合性和完整性。換句話說，“區塊鏈+審計”可以完全滿足審計企業利益相關者的獨立性、權威性、客觀性和其他要求，不需會計師事務所就可以提供第三方獨立審計服務的暢想指日可待。

傳統記賬方式銀行A 銀行C資產類型 對手方 借方余額 資產類型 對手方 借方余額人民幣 銀行B 1 000 人民幣 銀行A 5 000人民幣 銀行C -5 000 人民幣 銀行B -500人民幣 客戶A -100 美元 客戶A 300人民幣 客戶B 500客戶A銀行B 資產類型 對手方 借方余額資產類型 對手方 借方余額 人民幣 銀行A 100人民幣 銀行A -1 000 人民幣 銀行B -200人民幣 銀行C 500 美元 銀行C -300人民幣 客戶A 200客戶A資產類型 對手方 借方余額人民幣 銀行A 100每個銀行和客戶運行各自獨立的記賬系統區塊鏈的分布式記賬方式發行人 持有人 資產類型 資產銀行A 銀行C 人民幣 5 000銀行A 客戶A 人民幣 100銀行B 銀行A 人民幣 1 000銀行C 銀行B 人民幣 200銀行C 客戶A 美元 300客戶A 銀行B 人民幣 200客戶B 銀行A 人民幣 500單一的“共享賬本”

2.建立會計師事務所的全新商業模式

目前，“四大”已開始使用區塊鏈審計應用系統，這些應用將大大減少審計工作的重復率，極大地簡化審計師的審計工作，這使得審計人員有更多的精力迎接其他挑戰工作。事務所應建立積極的對策,調整產品和商業模式,敢于自我革命，在“區塊鏈時代”找到新的盈利業務。

（三）“區塊鏈+審計”發展的挑戰

1.“區塊鏈+審計”技術還不夠成熟

“區塊鏈+審計”技術的應用并非一蹴而就，其面臨著諸多難題有待解決。審計學與計算機學兩學科需要共同合作與努力，審計人員應加強多學科間的交互學習。同時，區塊鏈技術尚不成熟，還不能滿足“區塊鏈+審計”作業的要求。因其成熟度不夠，從區塊鏈網絡中獲取的被審計單位數據規模小、可信度不高也是意料之中的事，基于此，“區塊鏈+審計”技術在審計工作中的應用將受到影響。

2.“區塊鏈+審計”可信度不高

“區塊鏈+審計”并不是一開始就被信任的，其可信度很大程度上會影響區塊鏈數據的真實性和可靠性。數據被寫入區塊鏈網絡后，區塊鏈的不可篡改性才能顯現。但大數據時代，審計人員獲取數據的途徑多種多樣且千差萬別。審計的重點不僅包括錄入前，還包括退出區塊鏈系統后的數據。需要建立一項保障機制，對數據錄入前和錄入后提供保障，從而降低審計成本、提高審計效率。

（四）“區塊鏈+審計”應用實例——以Corda平臺為例

1.區塊鏈平臺選擇

本文采用 Corda 平臺進行討論。Corda 平臺設計使用環境下，利用可靠的安全模式成立了具有規則約束力的金融行業會計數據，相關加密信息，只有參與交易的人員才擁有權限看到整體的信息，此外為滿足相關部門所設標準，構建了觀察員角色，用于進行業務的審計。

2.財務數據鏈

每個單元的財務鏈過程如下：單元生成財務信息，本地保留完整的財務信息，并結合生成時間生成完整的哈希值。分公司財務部根據集團的需要，選擇關鍵的財務信息，并結合完整的中哈希值和時間戳，形成獨立的數據并廣播整個網絡。每5分鐘生成一個財務數據,在5分鐘的交易中將計算出哈希值,根據前一個區塊的高度、哈希值等, 生成本區塊的哈希值、高度，同時計算本區塊的 Merkle 根，保證區塊內明細不被更改，計算完成后將本區塊數據廣播至全網節點，其他節點完成驗證及寫入操作。

3.區塊內嵌審計規則

即便規則有所異，但是理論上僅有判斷和循環兩種語言。劃歸審計法規為判斷、循環兩種句式，用代碼取代。下級上傳數據，審計規則核定正當性。所有審計流程不需要人工干預，可利用相關程序軟件自動監管。

4.密鑰管理

集團是整個系統的管理主體，生產兩套公鑰和私鑰。一套公鑰和私鑰確保分支被上傳，分支不能否認；另一套公鑰和私鑰確保信息是機密的，只有集團可以在明文中訪問財務信息，同時密鑰使用加密傳輸來確保安全。

五、結語

比特（Byte）時代、移動互聯網時代、大數據時代的到來不僅改變了我們的生活方式，也加速了傳統產業的重塑和創新。區塊鏈作為第五輪科技革命重要力量源泉，正在引領全球科技的革新。面對新技術、新革命對傳統會計行業的沖擊，財會、審計從業人員需要轉變職能和角色，加強多學科的交互學習，探究區塊鏈技術在會計工作中的適用性模式及方法，從而提高企業的經營管理效益。