國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)面臨的問題及效能發(fā)揮的探討

陳瑞莉

國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作是將內(nèi)部審計(jì)融入現(xiàn)代企業(yè)制度的重要方法。國有企業(yè)工程建設(shè)周期長、投入大、專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜性高的特點(diǎn)，進(jìn)行國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確定位，剖析當(dāng)前國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作存在的缺陷和不足，提出國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的措施和方法，以期對(duì)國有企業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制提供借鑒和參考。

國有企業(yè)工程建設(shè)周期長、投入大、專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜性高，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理體系的重要組成部分，依法進(jìn)行建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督，在規(guī)范投資項(xiàng)目管理，節(jié)約項(xiàng)目資金等方面發(fā)揮著重要作用。關(guān)注建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，剖析當(dāng)前國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作中存在的缺陷和不足，提出改進(jìn)國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的措施和方法，完善國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，提高建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作效率。

一、國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問題

（一）建設(shè)工程項(xiàng)目管理薄弱帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目難以配置足夠數(shù)量的工程專業(yè)管理人員，難以對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程、全方位監(jiān)管和控制，而國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目周期長、專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高，暴露出工程項(xiàng)目管理相對(duì)薄弱的缺陷。同時(shí)，一些規(guī)模較小的工程項(xiàng)目沒有聘請(qǐng)專業(yè)的監(jiān)理單位，缺乏對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督和跟蹤把控，在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的變更調(diào)整過程中缺乏內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管，導(dǎo)致工程項(xiàng)目建設(shè)過程中存在質(zhì)量不過關(guān)、流程不規(guī)范、資料不完整等問題，由此帶來了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)單薄形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人員數(shù)量較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏工程審計(jì)專業(yè)型人才，暴露出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的缺陷，不能全面參與到工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，片面關(guān)注建設(shè)工程項(xiàng)目的事后審計(jì)，缺乏工程項(xiàng)目的事前審計(jì)、事中審計(jì)，缺乏對(duì)項(xiàng)目細(xì)節(jié)部分的微觀把控和審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作存在盲區(qū)與漏洞，帶來了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知偏差帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。一方面是從思想上抵觸內(nèi)部審計(jì)工作。在一些國有企業(yè)項(xiàng)目管理部門的傳統(tǒng)觀念之中，認(rèn)為對(duì)自己的審計(jì)是一種無故懷疑和極度不信任，從而在心理和情緒上產(chǎn)生厭惡和抵觸，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象與審計(jì)師或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)相對(duì)立的現(xiàn)象，不利于建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)局面。另一方面則是對(duì)審計(jì)意見的過度依賴。一些工程項(xiàng)目管理部門由于專業(yè)管理人員的缺失或不愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，將所有工作都推給內(nèi)審部門，以審計(jì)意見代替管理意見，審計(jì)責(zé)任與管理責(zé)任不分，審計(jì)人員充當(dāng)既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員的角色，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)陷入越位的執(zhí)業(yè)“陷阱”中，存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)效能發(fā)揮的途徑

（一）完善內(nèi)控制度，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮效能

健全規(guī)范、高效運(yùn)行的內(nèi)控制度有助于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。建構(gòu)并持續(xù)完善國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理制度，突出對(duì)設(shè)計(jì)、采購、合同、付款、施工和驗(yàn)收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理控制，明確職責(zé)權(quán)限，使國有企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)有章可循、有據(jù)可依。同時(shí)，完善建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，明確監(jiān)督重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)流程管理同步監(jiān)督;完善內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值。

（二）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立管理監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制

要突出國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目管理部門的首要管理責(zé)任，明確審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除管理責(zé)任，使項(xiàng)目管理部門能充分利用企業(yè)內(nèi)外部資源，承擔(dān)起工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、投資、進(jìn)度和安全目標(biāo)的管理責(zé)任，積極協(xié)調(diào)工程、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門發(fā)揮職能，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等各參建單位的意見建議，形成橫向協(xié)調(diào)，縱向貫通，相互依托又相互制衡的管理監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提升項(xiàng)目管理水平，從而更好地提升審計(jì)監(jiān)督效能。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方式，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)提供專業(yè)的管理（審計(jì)）咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)力量不足、不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的情況下，可采取“內(nèi)審+外審”的方式聯(lián)合開展審計(jì)工作，選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)開展項(xiàng)目審計(jì)。要充分借鑒審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)，在做好概（預(yù)）算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、決算審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極開展全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段以及竣工結(jié)決算全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的流程管理，招投標(biāo)、合同管理的監(jiān)督審核以及施工管理、資金撥付和竣工結(jié)決算的審計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)規(guī)范工程項(xiàng)目管理，控制工程造價(jià)的目的。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和考核，通過對(duì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)程序的合規(guī)性、公允性、造價(jià)的合理性的監(jiān)督，保障審計(jì)結(jié)果客觀公正。

（四）健全考核機(jī)制，激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性

國有企業(yè)內(nèi)審部門要積極開展內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)，不斷提高國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。要制定科學(xué)合理有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，明確考核內(nèi)容、考核方式，保證考核評(píng)價(jià)的公平性。引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，逐步成為復(fù)合型的審計(jì)人才。對(duì)一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題或風(fēng)險(xiǎn)沒有發(fā)現(xiàn)或者沒有報(bào)告、對(duì)因報(bào)告不及時(shí)或者隱瞞不報(bào)、對(duì)不顧客觀事實(shí)進(jìn)行曲解或者歪曲的要追究審計(jì)責(zé)任。通過構(gòu)建科學(xué)合理、切實(shí)可行的考核標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，全方位地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，并形成完整齊備的內(nèi)部審計(jì)人員考核檔案，使之成為內(nèi)部審計(jì)人員晉職、升級(jí)、加薪、獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，從而最大限度地激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)新性。

（五）堅(jiān)持公平公正，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

國有企業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)象是所有的項(xiàng)目參建方，工程審計(jì)報(bào)告分別向出資人、審計(jì)委托方以及項(xiàng)目單位管理層等多方出具。監(jiān)督服務(wù)對(duì)象的多樣性，要求內(nèi)部審計(jì)部門要在開展工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)堅(jiān)持獨(dú)立客觀、公平公正，剔除各種外在干擾和利益牽絆，提高自身的溝通協(xié)調(diào)能力，找尋處理問題的科學(xué)解決辦法，努力做到職責(zé)不缺位、履職不越位、監(jiān)督不錯(cuò)位，確保工作上的客觀性和協(xié)調(diào)性。同時(shí)，企業(yè)高級(jí)管理層要大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)所需的工作條件，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、指導(dǎo)、規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，形成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì);加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境和氛圍，創(chuàng)新國有企業(yè)建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作方法和模式，為領(lǐng)導(dǎo)決策、職能部門改進(jìn)工作提供咨詢服務(wù)，為規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目投資管理，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)作用。（作者單位：（山西省煙草專賣局（公司））