淺議企業內部審計獨立性

周小青

獨立性是審計的靈魂，相對于外部審計而言，內部審計更需要獨立性的存在。目前我國企業的內部審計沒有受到企業領導的重視，在內部審計機構、內部審計人員、內部審計經費上都存在著獨立性缺失的問題，要解決這一問題，我們應加快有關內部審計法律法規的制定，建立健全內部審計制度，加強內部審計人員隊伍建設。

一、引言

關于審計的獨立性，這源于委托人對于審計人員的業務要求，委托人要求審計人員在對企業財務報表進行審計時應遵循審計準則和會計準則，避免與被審計單位高管人員進行除業務以外的任何往來，給除被審計單位高管人員的利益相關者提供真實可靠的財務信息，以便于他們根據財務報表作出正確的決策。外部審計只有在公司需要時才會存在，擁有很強的獨立性，而內部審計作為企業的日常業務，受到多方面的制約，例如公司規章制度、人際關系、經濟利益等，影響審計信息的公平公正，而且一旦處理不好工作之中產生的矛盾會使得員工之間的關系出現問題，不利于后續工作的開展。由此，保證內部審計的獨立性對于公司的發展具有重要意義。

二、相關概念

（一） 內部審計

與外部審計不同，內部審計是指由企業設立內部審計機構、組織內部審計人員所開展的獨立審計活動。做好內部審計工作，能為管理層提供有價值的信息，有利于提高企業的管理效率，為組織結構運行提供保障，增加企業價值。

（二）內部審計獨立性

內部審計獨立性要求內部審計部門在按照公司規章制度獨立開展審計活動的同時遵守相關的法律法規，能對強化公司內部監督、提高經濟效益、有效審計各個部門起到正面作用，要求內部審計人員擁有獨立性和客觀性，盡量避免受到其他部門和管理人員的干涉和約束。

三、我國企業內部審計獨立性的現狀

（一）內部審計未引起領導層重視

在很多現代企業中，設置內部審計部門只是為了遵守相關的法律法規，在實際運用中，卻將內部審計束之高閣，探究其原因，主要是因為內部審計會加強對企業各個層級的監督，在一定程度上會約束管理者的權力，而企業管理者卻只看到了約束權力的方面，并沒有意識到好的內部審計會增加企業價值，會使企業朝著更規范的方向發展，所以內部審計人員的工作得不到企業領導和其他工作人員的支持和理解，而且內部審計很多工作都涉及到經濟業務，當涉及到某些人的利益時，很可能受到打擊報復，由于缺乏相應的獨立性，內部審計人員只能束手束腳，熱情和積極性不高。

（二）公司治理結構不完善

雖然現代企業制度在企業中運用多年，但受到中國國情及其他方面的影響，我國企業組織結構劃分不清，管理層為達到既定的目標過多干涉內部審計的日常業務，各部門職能混亂，并且執行力不夠，不能準確高效的完成各自的工作;其次，雖然在企業中設置了審計部門，有審計人員，但是公司高層、董事會等對于內部審計的重視程度不夠，認為嚴格執行內部審計會對公司的管理造成困難，沒有認識到執行好內部審計活動能夠增強公司的內部控制，能更好的監督公司各個層級的業務活動。

（三）企業對于內部審計的要求不迫切

在現階段，內部審計信息的使用者主要是政府部門，他們利用這些信息制定宏觀經濟政策及法律法規。但是政府部門的信息利用不能成為推動內部審計的重要力量，在法律法規的要求下，企業可以設置內部審計部門，但是該審計部門并不為企業工作。主要的推動力應該來自企業內部的利益要求，現在內部審計沒有得到很快的發展，主要是企業還沒有認識到內部審計的價值和作用所在。

四、影響內部審計獨立性的因素

（一）內部審計機構缺乏獨立性

審計提供的信息之所以被信任，主要是因為其獨立存在，不受其他方面的影響，內部審計部門是否為獨立部門是檢驗內部審計獨立性的一個重要因素。在許多現代企業中，為了簡化組織結構和節省費用，內部審計部門并不是單獨存在的，常常設置在財會部門、經理辦公室之下，內審部門受到這些部門的約束很難發揮該有的作用。

（二）內部審計人員缺乏獨立性

內部審計人員是公司的一份子，其工資、福利等很多事項都是由公司制度及相關人員規定和約束，內部審計人員為了謀求自身的發展，大部分時間會注重公司的要求而忽視審計的本質，不能夠嚴格執行審計所要求的獨立性和客觀性，影響審計信息的公平公正。

（三）相關的法律法規不健全

審計署修訂的《關于內部審計工作的規定》，用于規范內部審計，但該規定的層級低于法律，這也說明法律在內部審計方面存在空缺。《關于內部審計工作的規定》，簡略籠統，對于企業如何開展內部審計工作沒有提供詳細并可供參考的方法，不具有可操作性。

（四）內部審計經濟上缺乏獨立性

內部審計費用是公司行政支出的一部分，來自于公司，由公司負責人進行管理，具有隨意性和靈活性。內部審計費用作為年度預算的一部分，公司管理層不重視內部審計，必然會減少對內部審計活動的預算，缺少經費的支持，內部審計活動就會減少對某些方面的審查，從而降低了內部審計的有效性。同時，公司和管理層的意志會左右內部審計活動。

五、 提高企業內部審計獨立性的措施

（一） 建立和健全內部審計制度

首先，從組織架構上給予內部審計部門獨立性，保證內部審計部門獨立自主，不附屬于其他任何部門，不接受除董事會或最高管理層的任何業務要求，接受董事會或最高管理層的領導和監督并取得支持。其次，設計內部審計管理業務流程，例如總體的內部審計管理流程，具體的包括長期投資審計流程、存貨管理審計流程、貨幣資金審計流程、成本利潤審計流程等。最后，建立完善的企業內部審計管理制度，使之能夠從執行部門、監督部門、考證部門到內部審計部門和內部審計人員的職權和責任、內部審計范圍和內容、內部審計工作程序、審計檔案管理等各個方面進行詳細的闡述和說明。

（二）加強內部審計隊伍建設

內部審計人員在具備傳統的審計和會計知識的同時也應具備豐富的會計信息化知識，另外為符合內部審計的需要，在企業管理、戰略規劃和資產評估方面，內部審計人員也應有所了解。內部審計人員的后續教育應加強管理，提升專業知識和技能是應對不斷變化的內審工作的最好保障。由于內部審計是公司日常經濟活動的一部分，內部審計人員的獨立性和客觀性無法達到外部審計人員的水平，但是也應保證合理的獨立性和客觀性，盡量避免受到其他因素的約束和限制。

（三）加快內部審計法律制度建設

內部審計活動在受到公司規章制度影響的同時也應受到國家法律法規的約束，并且在公司規章制度與法律制度不一致時，嚴格按照國家法律制度的要求辦事。做好內部審計工作，提供真實可靠的財務信息，不僅有利于企業自身的發展，也有利于國家收集經濟信息，由此制定宏觀調控政策，為企業的健康發展提供適宜的經濟環境。在現階段，除了審計署頒布的規章，應該加快內部審計相關法律的制定，在有法律規定的情況下，表明國家重視內部審計的建設，這會促進企業對內部審計的重視，加快企業本身對內部審計的建設。同時也應制定相關的指引供企業在進行內部審計建設時借鑒和參考，有例可循并結合企業自身的實際情況會使內部審計發展得更好。（作者單位：重慶理工大學）