淺談新政府會計制度對公立醫院固定資產核算及管理的影響

郜暢

摘要：隨著新政府會計制度的實施，公立醫院的會計核算及管理發生了重大變化。本文介紹了新舊制度的區別，并以固定資產為例，列示了新制度對固定資產的購入、計提折舊以及處置等幾方面帶來的核算影響。針對新制度的變化，公立醫院應及時做好新舊制度的銜接，努力完善財務信息系統，加強內部控制制度的修訂，抓住此次改革良機，創建科學穩定的醫院會計體系。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;固定資產核算管理

2019年1月1日起，我國行政事業單位全面執行新政府會計制度。在實行新制度之前，大部分行政事業單位的會計核算體系都采用收付實現制，但由于公立醫院的特殊性，其一直實行單獨的《醫院會計制度》。醫院會計制度下，權責發生制與收付實現制并存，而新政府會計制度則采用“平行記賬”，即財務會計與預算會計并行。財務會計實行權責發生制，預算會計則一般采用收付實現制，預算會計與財務會計做到了適度分離但又相互銜接。公立醫院在會計改革的道路上已然比其他行政事業單位領先了一大步。各大醫院在執行新政府會計制度的前提下，還需兼顧新會計制度下的《醫院補充規定》，這樣才能充分適應公立醫院的特殊性，準確反映醫院各項運行狀況和運行成果。

新政府會計制度下，核算方式和科目調整將發生一定變化，這對公立醫院的會計核算會產生巨大影響。固定資產是維持公立醫院開展醫療運營活動、教學及科研活動的工具和手段，是醫院財務核算與管理的重點，受此次制度調整影響較大。本文將逐一分析新制度對固定資產初始計量和后續計量的核算影響，并闡述在新制度下，公立醫院應做好固定資產核查以及內控管理等工作，以適應此次創新改革。

一、新政府會計制度下固定資產的核算

1.固定資產的初始計量

舊制度下購買固定資產，資金來源為醫院自有資金，且不需安裝，此時，借方應記入固定資產科目，貸方科目為銀行存款或應付賬款。若資金來源發生變更，記賬方式也會發生變化。固定資產增加，若使用財政撥款或科研項目等下撥款項，那么借方不變，仍計入固定資產科目，貸方則要采用“待沖基金”科目進行歸集，同時，因為需要反映資金來源，所以借方使用的科目為“財政項目補助支出”或“科教項目支出”，貸方則記入銀行存款等相關科目。

相同情況下，新制度需要分財務會計和預算會計兩部分。財務會計記錄發生事實，借方科目為固定資產，貸方則根據不同情況，分別記入銀行存款、應付賬款或財政撥款收入等科目。預算會計則采用收付實現制，若財務會計下有現金收支業務，則需將“事業支出”科目記入借方，“財政撥款預算收入”或“資金結存”科目記入貸方。

在固定資產初始計量模式下，新舊制度有幾點不同：第一，新制度采用了財務和預算會計平行記賬的模式;第二，新制度中不再使用“待沖基金”科目;第三，當購買固定資產使用財政下撥款或科教項目下撥款時，不需再用雙分錄進行記賬。

2.固定資產的后續計量

（1）固定資產計提折舊。在醫院會計制度下，當使用自有資金購買固定資產計提折舊時，借方應采用醫療業務成本或管理費用科目進行歸集，貸方則計入累計折舊科目。若資金來源發生改變，變為上級財政撥款或使用科教項目資金時，會計分錄則應將待沖基金科目計入借方，貸方仍舊采用累計折舊科目。

新制度中計提固定資產累計折舊時，不論資金來源如何，財務會計下都直接使用“業務活動費用”或“管理費用”科目進行歸集，這種做法可以杜絕“虛提”折舊現象，完整反映醫院當期全部醫療成本。因計提折舊業務不涉及現金收支，故預算會計下無分錄。

（2）固定資產的處置。固定資產的處置主要包括固定資產的報廢、毀損、盤盈和盤虧等。舊制度下，固定資產報廢時的會計分錄為借記固定資產清理和累計折舊科目、貸記固定資產科目。新制度下，則將固定資產清理科目替換為待處理財產損益科目計入借方，其余不變。因會計分錄不涉及現金收支業務，故預算會計下無分錄。

新制度要求使用“待處理財產損益”科目來歸集固定資產報廢時發生的各項費用，取消了“固定資產清理”科目。而固定資產盤虧和固定資產毀損的記賬方式則基本相同，都是使用“待處理財產損益”科目進行記賬。年末，再一次性將科目余額全部轉入管理費用科目中。新制度下，“待處理財產損益”科目可以展示所有因固定資產處置而發生的相關費用，這種會計核算方式是有效并科學的。

二、新政府會計制度對固定資產管理的影響

新政府會計制度的推進對各行政事業單位，包括公立醫院，都是一次挑戰。固定資產是維持醫院運營發展的重要部分，需要加強對其管理，提高會計信息質量以適應新制度的改革，下面從幾個方面簡單進行分析。

1.核查相關固定資產信息

新制度下，固定資產分類、折舊年限、折舊計提時點較《醫院會計制度》都有一定變化。例如：《醫院會計制度》下固定資產分為5大類，在新制度中則分為6大類;家具類的折舊年限從5年調整至15年;固定資產當月增加，下月再提折舊，改為當月就需提折舊;固定資產當月減少，當月繼續提折舊，新制度中則改為當月不需提折舊。

所以在執行新標準之前，公立醫院應嚴格按照新制度對本單位的固定資產進行劃分，重新分類;固定資產累計折舊需追溯調整，對尚需計提折舊的固定資產，在年末補提一個月的累計折舊。醫院還應對本單位固定資產的原值、資金來源、已使用年限、尚可使用年限、已沖銷的待沖基金、未沖銷的待沖基金等進行核查，為執行新政府會計制度做好準備。

2.完善固定資產管理系統和財務信息系統

新政府會計制度的改革特色主要體現在“雙功能”“雙基礎”“雙報告”。“雙功能”指的是財務會計和預算會計兩個會計體系;“雙基礎”是指新制度下，會計主體同時采用權責發生制和收付實現制;“雙報告”則要求會計人員同時編寫財務報告和決算報告。在這些創新改革的要求下，公立醫院的財務人員應加快推進會計信息化建設，改變原有會計信息系統只采用單一會計核算的模式，并完善醫院固定資產管理系統，實現固定資產管理系統和財務系統中相關信息的互相傳遞，確保一致性，利用現代化信息技術，有效開展符合新會計制度的核算管理工作。

3.提升內控管理水平

醫院應逐步建立相應的固定資產內控系統，制定與其相關的各項規定，完善各環節的審批流程，例如固定資產的購入、驗收、使用、處置、報廢等，確保每個環節都嚴格履行相應的審批手續，財務部門和審計部門都應參與監督管理，制定相應控制措施，以減少固定資產管理過程中可能出現的各種問題和潛在風險。另外，醫院應完善內部控制對固定資產的相關規定，加強對固定資產的監管，明確崗位職責，設定職責權限，做到不相容崗位相分離。

三、結語

新政府會計制度的實施是科學的、具有劃時代意義的，公立醫院財務人員應把它當作一次新的機遇和挑戰，努力學習新制度相關內容，加強認識制度對公立醫院固定資產核算及管理的影響，完成固定資產的清查工作，做好新舊制度的銜接，完善財務信息系統，制定相關內控制度，抓住這一改革時機，建設健康穩定的公立醫院會計體系。

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作者簡介：郜 暢（1989—），女，江蘇南京人，中級會計師，碩士，主要從事會計研究。