稅收政策調整對麗江市旅游業的影響研究

張云欣?吳志國

摘要：伴隨著我國旅游業的日益發展，其中的稅收問題也逐漸被大眾所關注。本文從麗江市旅游業發展的現狀入手，并以滇西北唯一一家旅游業上市公司為例，根據不同的業務板塊分析當前麗江市旅游業在稅收政策方面存在的問題，深入探析稅收優惠政策在麗江市旅游企業中的運用，這對于以旅游業作為支柱產業的麗江市來說，能夠積極地促進其健康發展。

關鍵詞：麗江市;稅收政策;旅游業

一、麗江市旅游業稅收現狀

（一）麗江市旅游業的發展現狀

麗江是我國享譽海內外的旅游勝地，擁有的獨特的民族文化和豐富的自然景觀吸引了無數的國內外游客。隨著旅游城市建設的不斷推進，麗江旅游從20世紀90年代初期零起步，到近幾年呈迅猛發展的態勢。

2012—2018年麗江旅游業發展勢頭良好，旅游人數不斷增長，到2018年旅游總人數突破4 600萬人次，同比增長14.4%。旅游收入方面，2012—2018年麗江旅游收入年均復合增長率高達29.55%，2018年旅游收入998.45億元，人均消費2 150.30元人民幣。

麗江市的旅游業有非常明顯的特色，目前的旅游發展主要集中在古城、雪山、江流和民族文化幾個方面，旅游業為麗江市提供了數萬個就業機會，不但有利于地方特色民族文化的發展，同時也刺激了滇西北地區的經濟轉型。但麗江市旅游近年來也有一些不和諧的因素出現，影響著麗江市的旅游形象，使得麗江旅游危機四伏。

（二）麗江市旅游業的稅負水平現狀

為了能夠更加直觀地了解麗江市旅游業稅收的現狀，本文將以2018年麗江市旅游的數據為依據，盡可能地分析旅游業稅負水平，麗江市文化和旅游局官網上雖有統計數據，但是信息并不是很全面，只能在數據處理上采取估算法。由于小稅種數額較少且總值相對比較穩定，本文對幾種小稅種的影響不予考慮。2018年麗江市旅游業稅負構成如表1所示。

1.增值稅的稅負水平

根據2018年旅游行業發展報告，國內旅游的各項支出中，交通費占比最高，為33.8%，依次是餐飲費26.2%，住宿費17.6%，國內旅游用戶在吃、住、行三部分的消費支出占旅游消費總額的77.6%，另外還有購物費9.2%，景區游覽費4.2%，娛樂費5.1%。剩下的還有3.8%的其余服務消費。

我國增值稅稅率存在多檔稅率，以旅游購物消費為例，在麗江市旅游業中購物消費主要是通過小型商家完成的，所以有很大一部分比例是通過小規模納稅人完成的，因無法得到精準數據，所以暫且只能進行估算，假設購物的消費比例以一般納稅人和小規模納稅人1：2來計算增值稅稅額，即三分之一消費額是要按照17%的稅率計算，還有三分之二消費額應該按照小規模納稅人3%的征收率計算。一般納稅人部分還會存在進項稅額抵扣的問題，增值的多少換算成旅游購物消費所對應的增加值。根據國家統計局數據得知，2018年旅游購物的增加值率為31.4%。

此外，財稅[2018]32號規定，“自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%”。由此可見，國家對這部分稅率做了調整，自2018年5月1日起由17%下降至16%，計稅依據和計算公式不變，因此年度稅率在本文中取平均值進行計算。對于小規模納稅人的部分只需要用其增值稅款直接乘以3%的征收率，計算的購物增值稅額為3.423 6億元;按照這樣的計算方式進行交通運輸業的增值稅額計算，其增值稅稅額為9.967 0億元，餐飲業的增值稅稅額計算出來為7.694 7億元，住宿業的增值稅稅額計算出來為3.994億元，旅游瀏覽的增值稅稅額計算出來為0.877 0億元，旅游娛樂的增值稅稅額計算出來為1.059 1億元，其他旅游服務增值稅稅額計算出來為0.759 1億元，合計增值稅27.774 5億元。城市建設維護稅、教育費附加由實際繳納的增值稅稅額按照比例計算得出2.777 5億元。

2.企業所得稅的稅負水平

我國企業所得稅同樣也有多檔稅率，跟旅游業相關的除了符合條件的小型微利企業按20%收取企業所得稅，其余按照25%的稅率征收。根據網絡數據推算麗江市旅游企業利潤率為6.8%。對于麗江市而言，大多數的旅游購物企業以小型的企業為主，故本文假定所有的旅游企業當中共有三分之一是大型企業適用25%的稅率，三分之二的企業為小型企業適用的稅率為20%。通過計算得知當年企業所得稅稅額共計14.710 5億元。

二、稅收政策對旅游業影響的案例分析

（一）麗江YL股份有限公司簡介

麗江YL股份有限公司（以下簡稱YL公司）是麗江地區最早從事旅游業開發和經營的企業，滇西北地區綜合性旅游企業。公司成立于2001年，注冊資本54 949.071 1萬人民幣，業務范圍涉及旅游索道、演出、酒店、交通和餐飲等行業的投資建設和相關的配套服務。YL公司下設11個子公司，不同的子公司涉及不同的行業，因此納稅時適用的稅率也就不同。本文選取YL公司三個主要板塊進行探討。

（二）旅游景區稅負的影響分析

旅游景區收入主要有門票、娛樂項目收入、景區內交通服務、住宿餐飲服務、購物消費收入等。結合麗江景區特點，景區收入在本文中僅包括門票、景區內運輸服務這兩個方面。YL公司主要經營玉龍雪山景區的索道交通，根據財稅[2016]140號文件規定，“納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照‘文化體育服務繳納增值稅”。一般納稅人適用稅率為6%，文件規定一般納稅人提供文化體育服務可選擇適用簡易計稅方法，適用3%征收率。小規模納稅人適用3%的征收率。

按以上文件的規定，在目前來說旅游行業普遍的問題是難以對進項稅額進行抵扣。若一般納稅人旅游景區選擇適用簡易計稅方法，用3%的稅率是有利的。但如果在進項稅專票問題能夠普遍解決的情況下，加大進項稅的抵扣才可能降低實際稅負。根據2018年YL公司年報數據，選擇簡易計稅預估增值稅1 775萬元，放棄簡易計稅為3 450萬元，稅負差距為一倍，而查閱索道運輸板塊的營業成本中容易取得進項稅發票的原材料采購部分僅占10.2%，無法取得進項稅專票的人工成本占41.98%，折舊占29.6%。另外公司可以將業務剝離，成立子公司等方式，比如把各索道分立出來，從而盡可能以小規模納稅人身份納稅，降低總體稅負。

（三）旅游餐飲稅負的影響分析

根據財稅[2016]36號文件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，“餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務”。近年來稅收政策調整中增值稅的部分沒有變動。一般納稅人適用稅率6%，小規模納稅人適用3%征收率。酒店經營板塊的營業成本中原材料占比26.96%，進項稅的抵扣依然是一個較大的問題。

（四）旅游演藝稅負的影響分析

文藝表演收入按文化服務征收增值稅，一般納稅人適用稅率6%，小規模納稅人適用3%征收率。由于2018年涉及此部分的稅收政策沒有調整，而是在2019年國家稅務總局出臺的《關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）中，新修訂了允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納稅額的優惠政策。對于文藝表演項目來說，取得進項稅專用發票就更難了，其營業成本中原材料部分僅占0.55%。

以上關于YL公司三個主要板塊的分析中不難看出，涉及旅游業的增值稅政策實施對小規模納稅人有利，不需要考慮進項稅抵扣的問題，實際稅負是較低的;對于沒有進項稅額抵扣的一般納稅人卻增加了稅負。旅游企業中的一般納稅人應盡可能選擇拆分或外包業務轉換為小規模納稅人，其次在可以選擇簡易計稅的項目上盡可能地選擇簡易計稅，從而降低總體稅負。

除了增值稅調整帶來的影響以外，YL公司還有效地利用了國家關于西部大開發中企業所得稅稅收優惠政策，公司的經營符合《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（2012年第12號）文件第三條的規定，經過稅務主管機關的減免稅備案申請，按15%的稅率計算企業所得稅。

三、麗江市旅游業稅收政策當前存在的問題

（一）增值稅進項稅額抵扣困難

從以上的案例分析可以看出，旅游業增值稅部分稅負水平高低的依據主要在于該企業能否獲得足夠多的進項稅專用發票進行稅額抵扣。而旅游業的一個非常明顯的特征就是勞動力密集，人工成本占比非常高，無法獲得進項稅發票。此外，一些旅游企業如果具有經濟實力的話，可能會加大基礎設施投入來增加抵扣稅款，比如汽車、固定資產等，但并不是長久之計。因此解決眾多旅游企業目前存在很多進項發票取得困難的問題是非常急迫的。

（二）旅游業稅制不夠完善

不僅是麗江這樣的旅游城市，旅游業作為我國第三產業中發展潛力和空間都非常大的消費市場，目前來看，并沒有形成足夠科學、嚴謹的稅制。另外，麗江地處西部開發區域，旅游業當前可享受的稅收優惠主要集中在企業所得稅的減免上，而像增值稅這樣的大稅種還有很多問題需要進一步解決，更不要說有專門的針對旅游業的稅制，這方面依然是空白的。

（三）企業對稅收政策的學習不夠及時

從全面營改增到近兩年減稅降費政策的不斷出臺，企業財稅人員對新政策的響應時間和學習運用要求越來越高，旅游業增值稅涉及項目又非常多且復雜，而且旅游業又是一個綜合體系，存在業務交叉或者重疊現象，需要進行分別核算。此外，涉及銷項、進項的稅款發票等材料在報稅時有著非常嚴格的要求，對財稅人員來說在專業技能方面迎來了更大的挑戰。從前文的數據可知，麗江市旅行社、酒店等旅游行業數量多、層次廣，財稅人員的專業程度不一，如果缺乏對相關工作人員的培訓力度，很多中小型旅游企業很可能會面臨較大的風險和壓力。

四、推進麗江市旅游業發展的對策研究

（一）增加企業收入，合理納稅籌劃

麗江旅游除了面臨城市形象、生態環境等問題以外，還得接受其他旅游城市興起造成的客源流失帶來的壓力。對于旅游企業來說，在客流壓力的情況下，進一步提升各環節的質量，創新增值類服務項目，打造特色品牌，增加企業收入。同時，在國家積極推行減稅降費的背景下，企業應進行合理的稅收籌劃，充分運用稅收優惠政策，降低稅收成本。例如旅游業中的成本大多是以人力成本為主，旅游企業可以選擇將人力資源部分與勞務外包公司合作，從而取得進項專票，那么就可以正常抵扣，降低增值稅稅負。

（二）增加進項稅，合理選擇供應商

通過前文分析得知，旅游業的增值稅進項專票難以取得，如果企業無法避免成為一般納稅人，就要更多地考慮增加進項稅的問題。擴大進項抵扣范圍，才能降低稅負，提高利潤。例如觀音峽景區增加了很多人造景點、游樂設施，如玻璃棧道、旱滑道、游船、小火車等項目，除了可以增加收入以外，還能增加增值稅進項稅額。另外，在選擇上游合作商的時候，優先考慮一般納稅人，其次選擇能有稅務機構代開專用發票的小規模納稅人，這樣就能取得足夠的進項用于抵扣。比如旅游酒店，在材料采購、酒店裝修等項目上如果獲得穩定的進項抵扣，就可以降低增值稅成本。旅游企業積極促成合理高效的供應鏈，完善旅游企業上下游管理，尋求長期穩定的戰略合作，是目前亟需考慮改善的問題。

（三）增強政策學習，合理利用稅收優惠

首先，麗江市稅務機關可以組織各旅游企業的財稅人員對稅收新政策進行學習，建立學分制學習模式，針對不同層級的納稅人制定不同的培訓內容。這樣也可以避免后續在納稅申報中的問題，也預防和降低了整個旅游業的稅務風險和壓力。其次，麗江市政府要加大對旅游業的支持，出臺一些符合地方特色的相關扶持和優惠政策，為旅游企業提供寬松的發展環境。此外，旅游從業者要積極配合，加強對新政策的學習和運用，深入理解政策法規，實質性地解決納稅中的問題，合理降低稅負，為企業增收創收。比如案例中的YL公司，在企業所得稅中就積極地申報了國家西部開發關于企業所得稅的減免，使得這部分稅收成本減低了10%。如果一些符合條件的企業由于稅收知識學習不到位，導致不知道有這樣的優惠政策，就會造成稅負無謂的增加。

（四）增強綜合能力，合理配套開發

旅游業是一個綜合性產業，需要滿足游客吃、住、行、游、購、娛的方方面面。除了加強建設現有的古城、雪山這些已經較為完善的景區外，麗江市還可以打造一批設施完備、功能多樣的康養基地、民族文化特色小鎮等。例如三股水景區，就是把特色農業發展和生態發展相結合，有力地解決了農村地區脫貧攻堅的難題，帶動了麗江市玉龍縣龍蟠鄉興文村的發展，提供了就業崗位，周邊村民實現了增收，同時景區的開發也加強了對金沙江流域的保護，這樣的模式值得其他鄉鎮學習和模仿，從而為麗江旅游業的發展創造新的拐點。

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基金項目：校級青年項目“稅收政策調整對麗江市旅游業的影響研究”（QNXM-201909）。

作者簡介：張云欣（1992—），女，云南麗江人，助教，碩士，主要從事會計學研究。