淺議新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理工作

唐曉鳳

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的影響

筆者對(duì)新舊政府會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算部分的規(guī)定進(jìn)行對(duì)比分析，嘗試闡述新政府會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)之處。

（一）固定資產(chǎn)核算確認(rèn)范圍的變化

從固定資產(chǎn)的定義來(lái)看，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位固定資產(chǎn)界定為“持有”，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)概念做了一定調(diào)整，更加強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位對(duì)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可“控制”這些固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)新定義使其確認(rèn)范圍更為科學(xué)，核算重心從“所有權(quán)”擴(kuò)大到“控制權(quán)”，實(shí)現(xiàn)了以資產(chǎn)價(jià)值判別為主的原則取向，向以資產(chǎn)本質(zhì)劃分為主的原則取向的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中，在資產(chǎn)價(jià)值判別的基礎(chǔ)上，還要分析資產(chǎn)的本質(zhì)條件，以事業(yè)單位通過(guò)融資租賃取得的固定資產(chǎn)為例，根據(jù)融資租賃合同約定，在租賃期內(nèi)固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于事業(yè)單位，但事業(yè)單位本質(zhì)上獲得了該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利并承擔(dān)了與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)將融資租賃固定資產(chǎn)納入事業(yè)單位賬目?jī)?nèi)核算，在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“融資租賃固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，更加全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況。

（二）固定資產(chǎn)核算體系的改變

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法進(jìn)行了重新架構(gòu)，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，實(shí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位能更全面地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量。下文以某事業(yè)單位購(gòu)置不需安裝的固定資產(chǎn)為例，具體對(duì)比不同會(huì)計(jì)核算方式對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。單位于2019年12月初，通過(guò)財(cái)政直接支付方式購(gòu)置一批辦公用電腦，當(dāng)月10日已驗(yàn)收合格并取得發(fā)票，該單位將電腦以固定資產(chǎn)入賬核算。傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理為：借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。新政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。結(jié)合該示例可分析出，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)的價(jià)值在購(gòu)買當(dāng)期通過(guò)“事業(yè)支出”一次性全額列入當(dāng)期費(fèi)用（支出）；新政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中只增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以后各期隨著計(jì)提折舊逐步將資產(chǎn)成本分期計(jì)入各期的費(fèi)用中。新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位對(duì)同一筆業(yè)務(wù)雙分錄處理，既滿足了資產(chǎn)管理的要求，也滿足了財(cái)政預(yù)決算管理的需要。

（三）固定資產(chǎn)折舊政策的變化

傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)并不強(qiáng)制要求計(jì)提折舊，也未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的具體范圍做出清晰界定，計(jì)提折舊的全面性無(wú)法保證。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有了進(jìn)一步的優(yōu)化和整合，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，要求事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)采用一定的方法按月計(jì)提折舊，并根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際用途相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。接前例，該事業(yè)單位對(duì)電腦按月計(jì)提折舊。新政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)未發(fā)生預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理為：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。通過(guò)上例可以分析出，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度采取“虛擬”計(jì)提折舊方法，沖減固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)科目，難以真正反映固定資產(chǎn)真實(shí)狀況；新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)采取“實(shí)際”計(jì)提折舊方法，將固定資產(chǎn)價(jià)值分期攤?cè)氘?dāng)期費(fèi)用。新政府會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理方式，一方面體現(xiàn)時(shí)間配比原則的要求，將一定會(huì)計(jì)期間的收入與同時(shí)期的費(fèi)用配比；另一方面還原固定資產(chǎn)真實(shí)賬面價(jià)值，事業(yè)單位固定資產(chǎn)隨著使用產(chǎn)生技術(shù)性磨損和時(shí)間性損耗，逐漸脫離其原有入賬價(jià)值，需要依據(jù)資產(chǎn)的使用頻次、強(qiáng)度等因素為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，如實(shí)反映事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

相較于傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位要全面落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”，這對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出更高的要求，財(cái)務(wù)人員既要熟練掌握部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政支出管理體制改革的內(nèi)容，還要掌握政府會(huì)計(jì)制度改革的各項(xiàng)要求。事業(yè)單位必須重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，提高其賬務(wù)核算和固定資產(chǎn)管理水平，順利完成由傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度到新政府會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變，確保新政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確貫徹落實(shí)，適應(yīng)新時(shí)期政府會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新的需要。

（二）提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用效率

一是促使事業(yè)單位干部職工樹(shù)立良好的固定資產(chǎn)管理意識(shí)。事業(yè)單位資產(chǎn)管理更多的是對(duì)固定資產(chǎn)的管理，需要在事業(yè)單位內(nèi)部形成重管理、重監(jiān)督的良好氛圍，使事業(yè)單位干部職工都明確認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要意義，提升固定資產(chǎn)管理觀念。二是嘗試將固定資產(chǎn)管理指標(biāo)納入事業(yè)單位績(jī)效考核體系中。建立一套科學(xué)有效的指標(biāo)體系，與目標(biāo)績(jī)效考核相掛鉤，從而倒逼固定資產(chǎn)核算和管理人員認(rèn)真履行資產(chǎn)管理職責(zé)。考核指標(biāo)體系具體分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩種指標(biāo)，定性指標(biāo)可包括是否納入部門年度預(yù)算、采購(gòu)流程是否合規(guī)、初始入賬成本是否正確、折舊方法選擇和折舊參數(shù)設(shè)置是否合理、日常維護(hù)保養(yǎng)是否到位、資產(chǎn)處置程序是否合規(guī)、處置收入是否及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)等明細(xì)指標(biāo)；定量指標(biāo)可包括資產(chǎn)利用效率、資產(chǎn)負(fù)債率、固定資產(chǎn)保值增值率、大修理支出等明細(xì)指標(biāo)。在固定資產(chǎn)考核指標(biāo)體系下，采購(gòu)部門購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，必然會(huì)認(rèn)真審核固定資產(chǎn)的性能與實(shí)際需要是否匹配，達(dá)到公開(kāi)招標(biāo)限額的，應(yīng)實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)；固定資產(chǎn)使用部門會(huì)提高固定資產(chǎn)利用率，延長(zhǎng)使用時(shí)間；財(cái)務(wù)核算部門會(huì)提供更為精準(zhǔn)的資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，從而全面提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理質(zhì)量。

（三）健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理模式

一者，要完善固定資產(chǎn)管理的組織架構(gòu)和內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位應(yīng)按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)現(xiàn)有單位固定資產(chǎn)管理模式進(jìn)行改進(jìn)。在實(shí)際操作中可基于統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與歸口管理相結(jié)合的原則，圍繞固定資產(chǎn)全生命周期，建立采購(gòu)驗(yàn)收、財(cái)務(wù)核算、盤點(diǎn)清查、維護(hù)保養(yǎng)、周轉(zhuǎn)調(diào)撥、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)，把財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)管理職責(zé)具體劃分到資產(chǎn)保管和資產(chǎn)使用部門。完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，有助于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理責(zé)任，保護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率。再者，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)記錄工作，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，每年定期對(duì)實(shí)物、臺(tái)賬、明細(xì)賬等進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬卡核對(duì)。加大固定資產(chǎn)內(nèi)部檢查與審計(jì)力度，財(cái)產(chǎn)清查防止固定資產(chǎn)發(fā)生不必要的流失。此外，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，全面及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露與固定資產(chǎn)下列相關(guān)信息，包括固定資產(chǎn)的具體核算方式、減值準(zhǔn)備、報(bào)廢毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥等，充分發(fā)揮政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理使用情況的監(jiān)督作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與管理工作帶來(lái)不小的影響，事業(yè)單位要及時(shí)對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)培訓(xùn)，健全固定資產(chǎn)管理制度，順利推進(jìn)固定資產(chǎn)核算與管理改革工作，從而促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)期運(yùn)行和發(fā)展。