新政府會計制度下高校固定資產折舊探析

許超

摘?要：2013年新《高等學校會計制度》首次明確提出需要將高校固定資產計提折舊，將權責發生制引入高校固定資產核算中。2017年10月，財政部印發的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》明確了會計科目、報表格式、報表編制說明、新舊制度銜接規定等內容，該制度自2019年1月1日起實施。以財政部頒布的《政府會計制度》各項具體準備及應用指南為基礎，結合高校固定資產的管理現狀，總結了固定資產折舊的意義，對固定資產計提折舊面臨的一些問題進行分析，并以此為基礎提出一些建議以期可以使固定資產折舊工作更順利的進行。

關鍵詞：政府會計制度;高校;固定資產;折舊

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.14.048

財政部會同教育部對《高等學校會計制度（試行）》（財預字〔1998〕105號）（以下簡稱舊會計制度）進行了修訂，新《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）于2014年1月1日起實施，《高等學校會計制度》中首次明確提出要對固定資產計提折舊，但是由于固定資產折舊范圍廣、難度大，同時缺乏具體準則對折舊工作進行指導，2014年開始對固定資產計提折舊的高校并不多。自此之后，為了積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》的要求，財政部相繼出臺了政府會計準則—基本準則及政府會計準則第1-6號，在此基礎上于2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），該制度自2019年1月1日起施行，并鼓勵行政事業單位提前執行。其中《政府會計準則第3號—固定資產》中明確了固定資產折舊的計提要求。《政府會計準則第3號—固定資產》應用指南中對固定資產年限給出了指導意見，彌補了《高等學校會計制度》中未明確規定的方面，完成了折舊從“虛提”到“實提”的轉換，這使得高校固定資產計提折舊有了一定的理論基礎。

1?高校固定資產計提固折舊的意義

1.1?有利于提高高校會計信息的信息質量

固定資產是指高等學校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，亦作為固定資產核算和管理。

在舊的會計制度下，固定資產作為高校資產的重要組成部分一直以原值進行核算，并未計提折舊。但是固定資產在使用過程中必然發生有形損耗和無形損耗，隨著固定資產使用時間的推移，固定資產的價值在逐步減少，這部分減少的價值因為沒有計提折舊而沒有被記錄，這造成了固定資產賬面價值與實際不符。隨著固定資產使用時間的增加，固定資產的真實價值與賬面差異越來越大，造成高校會計信息失真。《政府會計制度》實施后，按照規定對固定資產按月計提折舊，可以更加真實的反映固定資產的實際價值，為決策者提供更加真實準確的數據。

1.2?有利于推進固定資產的使用效率

現階段，大部分高校購置固定資產直接確認支出，使用的時候不計提折舊，這種核算模式造成高校“重采購、輕管理”的局面，這直接導致固定資產重復采購、超標配置、使用效率低下甚至閑置等現象的屢禁不止。實施《政府會計制度》，對固定資產計提折舊，一方面可以準確核算各個教學單位和行政教輔部門固定資產使用成本，同時固定資產使用成本作為部門考核的一部分，激勵各個部門對固定資產進行精細化管理。另一方面可以通過各個部門折舊的計提情況了解同類資產的擁有量和使用情況，進而決策是否采購同類資產，這樣既可以避免高校重復采購同類資產，進而減少固定資產的低效及閑置的情況發生。

1.3?有利于精確核算教育成本

高校最主要的活動為教學、科研，在進行這些活動中必然會用到各種各樣的資產，進而產生一定的教育成本。在舊會計制度中，固定資產不計提折舊，固定資產的損耗就無法計入相應的教育成本中，造成教育成本核算模糊，學校無法準確核算各個年度的教學成本、科研成本等。《政府會計制度》實施后，對固定資產計提可以準確的核算教學成本、科研成本等，加強學校對各個項目的成本管理，激勵高校在相同成本下產生更多的科研成果、更好的教學效果。

2?高校固定資產計提折舊面臨的困難

2.1?歷史遺留問題

在高校管理中，固定資產的管理占著舉足輕重的位置，但是高校對固定資產管理一直是重采購、輕管理，同時固定資產的管理和財務管理脫節，這造成固定資產雖然經過2016年的清查，在一定程度上解決了賬賬不符、賬實不符的問題，但并未徹底解決，同時因為缺乏相應的約束激勵機制，固定資產的使用情況并沒有改善。其次，大部分高校在2016年清查中都發現有部分盤虧設備，并上報主管單位，但上報的盤虧資產尚未有明確的處理意見，此次折舊是否計提尚未有定論。最后，由于高校資產數量龐大、種類繁多，時間跨度大等原因，歷史入賬要求不嚴格，造成部分數據字段不符合系統計提折舊的要求，規范數據字段有大量的工作需要做，涉及高校各個行政部門及教學單位，因此工作難以推進。

2.2?高校對固定資產計提折舊動力不足

企業計提固定資產的折舊可以通過費用的歸集抵減收入，減少稅費的支出，回收固定資產的價值，因此企業有計提折舊的動力。高校計提折舊是為了提高信息質量和固定資產的受用效率，但是計提折舊會減少固定資產的價值，進而提高資產負債率，這對于有銀行借款的高校是不利的。其次，教育部會對高校生均資產進行考核，計提折舊會減少生均資產數，可能會達不到教育部的要求。最后，固定資產計提折舊極大增加了會計核算和資產管理的工作量，但是未增加相應的工作人員。基于上述原因，高校對固定資產計提折舊動力不足。

2.3?高校對固定資產計提折舊重視不夠

黨的十八屆三中全會提出了《建立權責發生制政府綜合財務報告制度》的重大改革舉措，黨的十九大報告也明確提出，要加快建立現代財政制度。權責發生制引入高校最重要的變化是固定資產計提折舊，將資產費用化計入相應科目，為高校實現全面的績效管理奠定基礎。然而大多數高校管理者并不是十分重視固定資產計提折舊，沒有開展相應的培訓，也難以提供相應的管理支持。如關于固定資產計提折舊方面的培訓，一般只在會計培訓中提及一部分，并沒有專門針對固定資產進行培訓，同時由于是關于會計改革培訓，主要針對財務人員，資產管理人員參與較少，這進一步導致了對固定資產折舊政策理解不到位，與財務管理脫節等問題的發生。

3?對高校固定資產計提折舊工作的建議

3.1?提高對資產管理重要性的認識

2014年首次要求開始實行新《高等學校會計制度》之后，財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神，在廣泛征求各方意見后，陸續出臺了政府會計基本準則及一系列針對相應科目的具體準則，其中只針對固定資產出臺了相應的應用指南，足見固定資產核算及計提折舊在這次會計變革中的重要性。

為順利開展固定資產的計提折舊工作，高校領導及各個部門應該統一思想認識，在2016年資產清查的基礎上進行全面清查，按照固定資產的類別、使用方向列出固定資產的已使用年限、尚可使用年限，同時規范數據格式為固定資產計提折舊做好準備。在清查之前開展相應的培訓工作，使學校領導、各個學院及行政部門、廣大普通教職工對固定資產管理的重要性有充分的認識，使其對計提折舊工作有一定了解，為之后的固定資產計提折舊做好準備。如部門間資產轉移，設備由A部門調入B部門，如果不做調劑單，那么此設備的折舊費用依然計入A部門，這樣會影響A部門的成本核算。如果在將部門運行成本納入部門考評的一部分，可以使得資產管理更加規范，部門領導也有動力進行資產精細化管理，提高固定資產的使用效率。

3.2?升級資產管理信息系統

隨著國家對教育事業深入力度的不斷加大，高校的固定資產無論是數量還是價值都非常龐大，少則上億多則幾十億。為了對如此大量的固定資產計提折舊必須借助信息管理技術，利用信息化系統對固定資產進行管理。這個系統一方面需要與上級部門對接，可以使得主管部門實時了解各高校的資產狀況。另一方面需要與學校內部相應部門對接。如在與財務對接過程中，可以達到資產管理部門與財務部門實時對賬，減少賬賬不符情況發生;和高校的辦公系統對接，各位老師可以看到自己名下的設備，各部門主管可以看到部門現有資產情況、報廢資產的數量和價值及當月本部門折舊計提的費用，既可以提高領導及老師對資產管理的重視，也可以加強資產管理。在此基礎上，隨著現在互聯網技術及微信小程序的普及，高校可以利用掃描二維碼技術與資產管理系統相結合對固定資產進行查找及盤點。當用手機掃描某個設備的二維碼資產標簽時，可以根據權限調出此設備的相應信息。針對大型貴重儀器設備，管理者除了可以查看設備的相關信息外還可以調用位置信息，同時如果設備在未經批準狀況下偏離相應位置，系統會發出報警信息。

3.3?高校主管部門建立一套折舊獎懲機制

針對高校對固定資產計提折舊動力不足問題，高校的主管部門應該建立一套相應的獎懲機制，提高高校對固定資產計提折舊的動力。首先，應該建立補償或者獎勵機制。對計提折舊工作完成好的高校進行獎勵或者對計提的折舊費用進行一定的補償，并對補償或獎勵的資金進行監督使用，例如可以用于固定資產管理人員的相關培訓等。其次，高校主管部門需要考慮有貸款高校的融資能力，因計提折舊導致資產負債率上升進而影響高校貸款，影響高校發展的，主管部門應該在某種程度上給予一定支持。最后，對于一些涉及資產存量的考核指標，主管部門應該進行必要調整，以更好的考核和監督高校的資產管理水平。這樣才能更好的發揮高校的自主性而不僅僅是為了完成任務而開展固定資產的計提折舊工作。

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