中小民營企業研發費用存在的問題及對策研究

曹翠霞

[摘 要] 近年來國家對企業科技創新提出一系列稅收優惠政策，同時也要求企業規范財務核算，以充分享受國家稅收優惠。其中研發費用稅前加計扣除所需附件內容復雜、涉及范圍廣、專業技能強。特別是八大費用的歸集和確認對現有中小民營企業確實是個硬核。致使許多企業實際已經發生研發費用但未能享受稅前加計扣除，不利于企業健康發展。本文主要論述中小民營企業研發費用如何確認的問題，以及如何與業務融合，規范研發費用加計扣除的核算與歸集，使企業在匯算清繳時得以享受研發費用稅前加計扣除優惠政策。

[關鍵詞] 中小民營企業；研發費用；加計扣除；對策

一、中小民營企業享受研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策的重要意義

（一）對企業本身增加稅后留存收益，補給企業現金流，提高企業整體競爭力

根據財務制度規范研發費用歸集，可以通過稅收優惠增加企業稅后留存收益，補給企業現金流。我們現在單舉例說明研發費用稅前加計扣除對企業納稅的影響，在此不考慮其他納稅調整因素，假設2019年企業全年應納稅所得額為320萬元，如果企業沒有發生研發費用，按照現行稅率應繳納80萬元所得稅；如果企業2019年度發生研發費用60萬元，就可以加計扣除30萬元。應納稅所得額就調整為290萬元，按照現行稅率應繳納29萬元所得稅?？梢允蛊髽I節稅51萬元。不但解決企業資金流轉困難，而且企業可以利用留存現金再次投入研發，更增強企業研發能力，更利于企業創新發展。這樣，企業通過2至3年的研發費用歸集和核算，企業內部管理制度和財務管理水平都會得到相應提高，能夠加快提升企業技術創新能力，加快企業科技成果轉化應用，進一步企業可以申報國家高新技術企業，所得稅不但可以享受研發費用稅前加計扣除，還可以同時享受15%的所得稅稅收優惠政策。

（二）對國家推動高質量發展，深化科技體制改革，加快現代化經濟體系建設

科技興國，科技興邦，實現現代化強國夢，這正是國家提出研發費用稅前加計扣除政策的意義和目的。2019年12月中央經濟工作會議確定，要著力推動企業高質量發展。要落實減稅降費政策，降低企業成本。要健全經濟體制機制，打造一批具有國際競爭力的先進制造業集群，提升產業基礎能力和提高產業鏈現代化水平。依靠市場機制和現代化科技創新，推動服務業向專業化和價值鏈高端延伸，向高品質和多樣化升級。全面提高我國整體經濟水平，加強科技全球競爭力，加快現代化經濟體系建設，實現現代化科技強國。

二、中小民營企業未能享受研發費用稅前加計扣除存在的主要問題

（一）企業對政策知曉度不足

現在中小民營企業管理者大多是業務出身，生意能手，對業務精通，主要重心都放在如何提高銷售收入，增加利潤總額。稅務知識缺乏，稅務意識淡薄，認為財務只是簡單做賬報稅。平時由于時間緊，工作繁忙，不能及時知曉國家相關稅收政策，及其所帶來的稅收優惠力度，即使有些企業明明已經在申請專利，研發新產品，產生研發費用，卻不懂財務上如何歸集核算才能享受國家現行稅收優惠。沒有意識到企業可以加強財務管理向稅收要收入，通過稅收優惠同樣可以增加企業現金流，再次投入研發生產，提高企業知名度，增加企業競爭力，形成良性循環體制[1]。

（二）企業內部管理制度不健全

企業想要申報研發費用稅前加計扣除，必須準備好相關附件備查，這些相關附件不光是財務部門就能整理歸集的，這需要企業各部門之間相互配合，而中小民營企業各部門通常只完成自己部門的事情，相互之間缺乏理解溝通，認為稅收優惠，研發費用歸集就是財務部門的事情，與他們不相關，實際上研發費用的歸集就是提高企業管理水平，增強企業業財融合的體現。只有業務和財務相結合，各個業務部門根據財務部門要求提供相應原始憑證附件，財務部門根據各部門提供的原始資料入賬進行歸集。

（三）企業財務人員專業技能水平不高

中小民營企業從成本和安全考慮，通常找熟人做現金，總賬找個代賬會計就行，或者招個會計也身兼數職，沒有時間和精力專研研發費用的歸集。企業對財務管理水平要求不高，造成會計自身專業能力不強，專業素質不高，限制企業整體財務管理水平。會計本身都不能及時知曉稅收優惠政策，更不要說向企業管理者宣傳并在企業實際業務中應用享受，財務人員自己都不知道研發費用需要哪些原始資料如何入賬歸集，如何規范財務處理。這些都制約了中小型民營企業享受研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策。

三、中小民營企業享受研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策對策

（一）政府相關部門及時宣傳輔導或答疑

國家稅收優惠政策出臺，稅務部門可以組織中小民營企業領導和財務人員集中學習和培訓，宣傳國家政策的目的和意義，讓企業能主動積極去學習掌握應用。對于研發費用稅前加計扣除專業性有較強要求的，可以聘請相關會計師事務所集中培訓輔導，對企業不懂之處作詳細講解答疑并舉例說明。財政部門也可以定期組織各企業會計開會交流，提供給各企業會計學習和交流的正規平臺。對落實國家政策較強、財務規范處理較好的企業和財務人員進行表彰，加強企業之間聯系，增加會計交流學習機會，增強企業領導和財務人員對國家政策的知曉及應用。

（二）企業各部門展開培訓學習，緊密合作，業財融合，積極應用

大浪淘沙，不進則退，隨著網絡科技的發展，市場價格變得公開，要想在市場立穩不被淘汰，企業本身必須擁有專有技術，形成自主品牌，并且根據市場需求不斷更新創新。其中不少中小企業管理者正準備研發新技術、新產品、新工藝，必將產生研發費用。要規范好研發費用歸集，首先需要準備的附件就是股東會決定，這就要求企業管理者召開股東大會，大會內容注明預定本企業今年準備研發的研發項目名稱及其研發項目所屬科技領域技術。管理者還要求各部門在研發時展開培訓學習，配合財務部門，業務和財務相結合，共同完善研發費用歸集所需資料[2]。

根據股東會決定，企業開始研發項目，科技研發部門首先需要提供企業研究開發項目設計書。設計書中要注明研發項目名稱，項目起止時間，項目開發預算費用，以及研發組的編制情況和專業人員名單；生產部門要提供研發項目領用材料明細清單，試生產人員及生產設備耗用工時；售后服務部門提供新產品調試、安裝、試用期間所產生的各項費用；人事部門根據耗用工時計算研發項目所需人員工資和福利。如果企業同時研發多個研發項目，以上耗用必須按每個研發項目分類歸集。

（三）企業財務人員積極學習，提高執業技能，增加職業素養

中小民營企業財務人員也要克服困難，以企業利益為重，加強學習，提高自身專業能力。現在網絡很發達，可以從國稅網站上查找學習與本企業相關的稅收政策，自己學習掌握應用。也可以通過參加社會上的培訓機構，通過向會計師事務所咨詢，通過向同行業資深會計請教，增強專業技能，提高職業素養，完善研發費用歸集和核算。財務部門每個月根據各部門提供的附件和清單，規范財務處理，完成研發費用核算和歸集。財務部門首先要在管理費用中專門設立技術開發費二級核算科目。在技術開發費下按照研發項目八大費用設立三級核算科目，研發八大費用歸集時還要再按研發項目逐個分別列支，歸集每個研發項目發生的各項費用。每年年底，財務部門還要根據稅務要求填寫企業研究開發項目確認書和研究開發費用加計扣除情況歸集表以及研發費用輔助賬匯總表。根據每個研發項目各項發生額，匯總計算出當年企業研發費用實際發生額及加計扣除額。在企業所得稅匯算清繳時填報免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表，調減企業應納稅所得額，享受所得稅稅收優惠。

為減輕企業辦稅負擔，優化企業辦稅流程，2019年12月9日，國稅第41號公告指出：企業申報享受研發費用加計扣除政策時，不再填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》和報送《“研發支出”輔助賬匯總表》，《“研發支出”輔助賬匯總表》由企業留存備查。正在研發的中小民營企業盡快抓住機遇，充分利用享受國家政策，根據財務要求，各部門補充完善好原始資料匯總到財務部門，財務部門根據所提供的原始單據做好核算和歸集工作，規范企業研發費用核算并整理好所有相關資料裝訂歸檔備查。在企業所得稅匯算清繳時填報并享受研發費用稅前加計扣除[3]。

參考文獻：

[1]王宏偉.中小民營企業財務管理存在的問題及對策[J].財務與會計.2016，（11）：89-90.

[2]李慜劼.“減稅降費”推動我國制造業企業高質量發展[J].財務與會計.2019，（08）：41-44.

[3]方飛虎.研發費用稅前加計扣除方法評析[J].財務與會計.2019，（09）：49-51.

[作者單位]

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