基于成本定額視角的 風電運維企業成本管理體系構建與應用實踐

王建華

【摘要】? 文章以H風電技術有限公司為例，介紹其“兩級管理、三級核算”模式下應用成本形態分析和成本寫實等作業成本法制定成本定額的做法，旨在與全面預算和績效考評有效結合形成管理閉環，從而構建基于成本定額視角的風電運維企業成本管理體系，實現成本管控的精細化和體系化，并借助信息化管理系統提升企業成本管理運營效能。

【關鍵詞】? ?風電運維企業;成本定額;體系構建;應用實踐

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0085-03

近年來，風電企業為應對國家宏觀經濟運行層面的產業結構和區域布局調整，不斷加大對風力發電場所的投資，積極擴增風電機組，行業發展勢頭猛進，造成了風電企業目前重資產疊加高負債的運營現狀。H風電技術有限公司（以下簡稱H公司）作為國內雙饋式風電機組制造的領軍企業UP有限公司全資子公司，自投入運營以來，積極尋求社會效益和經濟效益的有效提升，探索推進成本管理體系建設，在實踐中應用成本形態分析和成本寫實等作業成本法構建了基于成本定額的“兩級管理、三級核算”模式，并與全面預算和績效考評有效結合形成管理閉環，實現了成本管控的精細化和體系化，降本增效成果顯著。

一、成本管理模式選擇

H公司的主業主責是為風電企業的風電場及風電機組提供現場安裝調試和運行維護，監控系統軟件開發、系統集成測試和技術支持，運行研究、技術改造和相關技術支持，是典型的項目驅動成本企業。H公司自成立運營以來，結合自身運營實際，在機構設置上按照“兩精一減兩加強”的思路，實行公司、區域兩級管理和公司、區域、項目現場三級核算的管理體制，探索出一條“營維分離、營維分管”的管控模式，根據地域劃分將風電場和風電機組的運營與維修劃分為不同區域，引入市場化競爭。這種機構設置從根本上解決了專業劃分不清、權責不明的問題，值得注意的是，項目現場不再作為一個管理層級，只作為專業化作業的基層單元負責相關業務的現場作業，并負責現場出工人次、維修工時、材料消耗、人員工資等第一手成本資料的整理和上報，從業務項目的源頭入手，厘清項目現場這一最小核算單元的成本歸集結構和資源消耗規律，為作業成本法的成本形態分析和成本寫實奠定堅實數據基礎。同時為防范成本轉嫁，公司將全部財務人員和物資管理人員進行統一委派、統一考核、統一發放薪酬管理，委派人員在業務上接受公司總會計師、分管副總的垂直管理與領導，以此徹底堵塞區域和項目現場成本轉嫁的人為操控通道。

二、基于作業成本法的成本定額管理體系構建

作業成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。H公司以此為基礎，根據經營實質，區分正常調試業務、超期調試業務、正常運維業務、延期運維業務和不確定維修維護業務，通過定性成本形態分析和定量成本寫實相結合的方法，找出各業務類型的成本動因以及成本動因的影響因素，建立更契合生產實際的成本定額管理體系。

（一）調試業務成本核算動因分析及定額管理體系構建

調試業務具體分為正常調試業務和超期調試業務。調試業務是指主機廠商將風電機組運送到指定的風電場，公司辦理驗收交接，開始組織安裝調試，調試期自標的風電機組交接時起，至在無任何會影響風電機組長期安全運行缺陷的條件下通過持續的240小時可靠性試運行（行業簡稱：通過240）并簽署證書止。其中，標的風電機組最后一臺并網后3個月內的調試為正常調試業務;從超過3個月起，直到通過240取得預驗收證書為超期調試業務。調試業務的產品是確保質量合格的標的風電機組達到正常生產運營狀態，在提供產品的過程中，它要從保障風電機組正常生產運營的角度，合理、經濟地使用調試能力，均衡地組織調試工作。在調試作業中不可避免地消耗資源，造成成本支出，而這些資源消耗動因的影響因素是瑣碎、復雜的，主要受風電場地理環境、風電機組型號、容量、耗材等的影響。成本支出與資源消耗相對應，不僅要客觀反映資源要素，還要按照《風電機組成本費用管理核算規程》的規定，將成本進行確認、歸集、計量和核算。H公司按照風電機組為最小核算單位將整個安裝調試工作分解為安裝作業、調試作業、運行測試作業等不同作業環節，分別對不同風電場、不同風電機組容量、不同作業環節的資源消耗形成的成本費用進行確認，加計匯總各風電機組成本費用總額計算風電場的調試服務總成本。

具體來說，調試業務的成本資源主要是提供各項目的成本費用，成本主要有安裝作業、調試作業、運行測試作業的直接材料成本、直接人工成本、現場費用和間接費用。其中安裝作業的直接材料成本動因由調試用主輔料件價格、標準配套數量、使用周期和頻率共同決定，其中第一個變動因素是調試用主輔料的購置單價;第二個變動因素是不同型號和容量風電機組的標準配置數量，包括標準料件個數和備存率;第三個變動因素是料件的使用頻次，主要由風電機組型號決定。安裝作業的直接人工的成本動因由工時量、人工定額決定，通常情況下工時量與風電場地環境正向相關，風電場地環境越復雜工時量消耗越大，人工定額與風電場地所在行政區劃相關，經濟發達地區人工定額偏高，反之人工定額偏低，人工定額的地區差異可以用人工定額系數修正，在一定時期內相對穩定。現場費用動因由現場人員辦公用品耗用、油料耗用、人員住宿、安全生產等決定，具體包括辦公用品費用、郵寄費、車輛相關費用、通訊和寬帶費用、與風機無關的低值易耗品、靜態調試柴油發電機油料耗用、住宿費、水電費、勞保費、安全生產費用等，其中油料耗用可進一步根據作業量和油料歷史價格，確定單機油料消耗水平，采用作業量與噸消耗定額之積確定成本定額。間接費用動因由現場人員工時決定，間接費用主要為按照現場人員工時分攤的不能直接計入項目成本的費用。

基于此，調試業務成本定額管理體系的構建可以以成本發生的動因為依據，建立標準風電機組成本定額模型：標準風電機組成本定額=直接材料成本+直接人工成本+現場費用+間接費用=Σ料件購置單價×標準配置數量×（1+備存率）/頻次+Σ工時量×人工定額+Σ現場費用+Σ間接費用。

（二）運維業務成本核算動因分析及定額管理體系構建

運維業務是指在合同期內為客戶風電機組的正常安全穩定運行提供有效保障，主要包括日常維護保養、巡檢、消缺、定檢、隱患排查、安全性檢查、各類專項檢查維護、大部件更換（輪轂、葉片、發電機、主軸、齒輪箱、偏航剎車盤、滑環等下架維修）和技術改造等相關工作。其業務類型具體分為正常運維業務、延期運維業務和不確定維修維護業務。正常運維業務是指自完成標的風電機組240小時可靠性試運行取得預驗收證書起，到合同約定的運維到期日（理論質保時間）止，為客戶提供的運行保障作業;延期運維業務是指自合同理論質保期結束時起，至完成出質保聯合驗收、最終完成項目移交日止，為客戶提供的運行保障服務作業;不確定維修維護業務主要包括對葉片、滑環、發電機軸承等大部件的檢修服務業務。

風電機組很多安裝在山谷的風口處或海島的山頂上，加之風電機組系統機械種類繁多，運行維護難度很大。在提供風電機組運維產品的過程中，資源消耗主要受到風電場地理位置、季節和能源價格變化等因素的影響，相應的成本習性分析包括能耗成本、物料消耗以及日常辦公場所水電能耗成本等。其中，能耗成本主要指辦公用電。辦公用電因電氣組成品類繁多，地域分布較廣，使用時間、使用季節、使用頻率、能耗功率等不同，不能直接與運維業務作業量掛鉤，可按用電設備型號、功率、使用時長、電價等基礎因素確定能耗，可視為固定性成本。

在提供風電機組不確定維修維護業務產品的過程中，不確定業務產品的成本形態分析與調試業務產品、正常或超期運維業務產品的成本形態分析有顯著的不同。不確定業務的檢修屬性為狀態修，不同于計劃修的可預見性和規律性，它是針對大部件的狀態判斷是否進行必要的修理，沒有明確的檢修計劃，修理作業范圍和工作量隨機，成本動因的外部影響因素主要有風電場地理環境、季節氣候變化等，內部影響因素主要有風電機組型號、風電機組配屬和塔筒高度等。不確定業務檢修的成本動因分析是確定成本費用消耗的基礎，不確定業務檢修的成本定額需要在確定成本費用消耗的基礎上分類加計匯總。不同于計劃修的計劃屬性，檢修的狀態修屬性決定了其成本定額確定的難度，H公司對不確定業務的檢修成本定額確定運用大數據分類，將財務數據與業務數據進行關聯，充分考量成本定額的影響因素，對價值大、精度高、技術尖的核心部件，如主軸、發電機軸承、齒輪箱等，權衡估量其高溫、壓力承受與風電機組運行工況、運行時間等的關系，并采用回歸分析法構建主軸、發電機軸承、齒輪箱等的大額支出消耗成本定額模型。對變槳電池測試、電氣件緊固等周期性檢修作業，通過研讀作業指導書探尋理論支出規律，再輔助現場作業模擬的方式進行成本寫實，結合理論數據和成本寫實數據差異不斷修正測算模型，建立周期性、動態性、可追溯性的成本定額管理體系。

三、成本定額與全面預算和績效考評的管理閉環

（一）成本定額與全面預算的管理閉環

在全面預算管理實踐中，H公司結合企業項目驅動型因素的實際，找準全面預算管理的促發因素，全面、系統地梳理成本歸集的動因，詳實模擬成本寫實過程，探索基于成本定額為邏輯起點的作業成本管理模式。H公司基于作業成本法的成本定額管理體系的構建為全面預算管理提供了數據基礎，它通過成本動因分析和成本寫實的方式，深刻剖析了業務經營對成本構成的影響，明晰了業務數據與財務數據的聯動因素，充分反映了業績數據背后的業務動因，為全面預算管理提供了準確的數據支撐和業務動因支撐。相應地，全面預算執行的符合度又進一步修正了下一年度的成本定額差異，提高了成本定額的準確性和精確度，成本定額和全面預算管理的相互作用實現了企業成本精細化管理的螺旋上升，驅動了全面預算管理和成本定額的良性、互動、滾動式發展。

（二）成本定額與績效考評的管理閉環

績效考評是指考核主體對照工作目標和績效標準，采用科學的考核方式，評定工作任務完成情況和工作職責履行程度，并將評定結果予以反饋的過程。在H公司績效考評的實務管理實踐中，H公司將成本定額管理視為績效考評管理的基礎，用成本定額確定各業務口徑下經營指標的數據標準，據此設定了多維度績效考核指標，即紅線指標、目標達成指標和挑戰指標，并以目標達成指標為基準對應績效考核獎懲比例的100%，適度上浮超額完成指標、合理下調紅線指標對應的績效考核獎懲比例，對成本定額管理的挑戰指標設定目標對賭，放大挑戰指標對應的績效考核獎懲力度，充分激發組織和人員活力，借此深入推進成本定額管理和績效考評管理的一體化，通過數據標準搭建起成本定額與績效考評管理的紐帶和橋梁，同時強化責任績效、提高評價質量，并注重結果應用、激發組織活力，進一步驅動管理的深度融合，科學引導和監控風電運維企業成本運行管理行為，讓績效考評有成本定額的“標尺”可依，讓成本定額有績效考評的“戒尺”可靠，形成兩者的有效管理閉環。

成本定額、全面預算、績效考評三者相輔相成，既相互制約又相互促進，三者的融合發展水平在某種程度上決定了企業成本管理質量的高低。企業成本管理的最終目標是實現降本增效的成本精細化管理，成本定額管理“擰干”了成本中的“水分”，為全面預算管理提供了成本標準，全面預算管理又“繪就”了績效考評的成本寫實路徑，為績效考評劃定了邊界和依據，實現以績效考評激勵降本增效，以降本增效框定成本定額，以成本定額修正全面預算，通過循環往復持續改進和完善成本定額管理，促使成本精細化管理，提升企業成本管理質量。

四、成本定額管理體系構建取得的成效

（一）提升成本定額編制的科學性和精準度

長期以來我國國有風電運維行業一直實行著分專業的生產管理部門與分地區的條塊相結合的生產管理組織形式，對下屬企業實行成本指令性計劃管理，每年的成本計劃都集中在國家層面的集團公司編制，基本采用“兩上兩下”的編制方式。與此不同的是，H公司作為UP有限公司全資子公司，在一定程度上擁有成本定額編制的自主性和積極性，在實務管理中，它首先將管理模式機構優化為公司、區域、項目現場三級核算，項目現場員工按照職責分工各司其職，直接負責轄區成本消耗的整理歸集和上報，為現場成本寫實管理提供基礎，同時獎罰分明的績效考核激勵措施也激發了項目現場員工降本增效的積極性，這種“兩級管理、三級核算”組織架構和成本寫實“一桿到底”的管控模式夯實了數據的歸集準確性和真實性，極大地提升了成本定額編制的科學性和精準度。

（二）推動財務管理工作由核算型向價值驅動型轉變

H公司以成本定額管理體系構建為契機，持續深化財務管理工作轉型。一是通過對成本定額的編制和執行，激發業務人員關注財務數據的熱情，了解財務報表編制的規程，知道業務動因和過程對財務數據歸集的驅動影響，讓業務數據與財務數據不再是自說自話的“兩張皮”。二是通過對成本動因的查找與分析，促使財務人員走出辦公室，積極深入業務一線，詳細了解財務報表數據歸集的業務邏輯動因和形成過程，進一步提升財務人員對數據異常的識別敏銳性，有利于成本定額的及時修訂和完善。三是推動各部門、各崗位人員在成本定額管理中的積極性，促使員工在日常工作中自覺樹立“處處有定額”的成本管理意識。業財融合的深度發展推動了財務管理工作由核算型向價值驅動型轉變，實現了成本管控的精細化和體系化，提升了企業成本管理運營效能。

（三）依托信息化系統確保成本定額管理有效性

H公司在厘清成本動因和夯實成本寫實的基礎上，一是通過信息化系統實現財務成本數據和業務經營數據的整合共享，將成本要素、成本動因、成本分類以及各環節作業信息聚合到同一個系統平臺，各業務歸口人員可以根據管理層級和報表使用實際需求共享信息系統，檢索任一生產環節的數據，可以通過數據共享接口一鍵提取各業務單位的管理會計報表，減少數據信息聚合時間，提高工作效率。二是借助整合共享的信息系統實現成本的監控和調整，以成本定額執行和考核的嚴肅性劃定成本支出紅線、建立預警機制，通過系統數據集合予以實時監控，規范和約束各生產環節的資源消耗量，并對成本定額的變動影響因素實時予以調整或完善，使修正后的成本定額更加契合業務實際，助力成本控制更科學、更精細。

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