大數據背景下會計師事務所審計風險防范措施

裴春燕

21世紀是信息技術飛速發展的時代，“大智移云”等信息技術給注冊會計師審計帶來新的發展機會，同時也帶來了全新的挑戰。據國家統計局相關數據顯示，我國上市公司數量從2008年的1604家上升到2018年的3584家，審計失敗案例數量則翻了7倍左右。2016年金磚國家會議上，審計機關最高領導人明確提出通過對大數據技術的應用提高審計效能的建議。2018年習近平總書記在中央審計委員會議上提出進一步增強審計信息化建設的建議。大數據背景下，云計算應用于審計行業已成為大勢所趨。如何運用大數據技術進行云審計，適應當前環境的變化，降低審計風險成為審計界亟待解決的問題。

一、大數據下注冊會計師審計模式轉變

隨著信息時代的到來，大數據發展速度不斷加快，云計算在審計行業的應用程度也在不斷提高，這對我國審計行業的發展產生了巨大的影響、提出了全新的挑戰。

1．由事后審計向持續審計轉變

在傳統的審計模式中，注冊會計師通常是在被審計單位完成一個會計年度所有工作后才開始執行相關工作，并且僅選取某一部分有針對性的業務來進行審計，這可能會導致注冊會計師很難對被審計單位的控制環境做出及時且正確的評價。隨著科學技術的不斷發展以及信息化的普及，大數據、云計算技術的發展為事后審計向持續審計的轉變提供了支撐。但事后審計模式如何具體向持續審計模式轉變給注冊會計師帶來挑戰。

2.由抽樣審計向總體審計轉變

傳統審計模式主要依靠抽樣審計，以部分為起點推斷企業整體情況。在這種審計模式下，由于抽取樣本受限，大量具體業務被忽略，注冊會計師要想充分發現被審計單位可能存在重大舞弊風險，具有一定的難度。而大數據技術的發展為注冊會計師實現總體審計帶來了可能性，在大數據和云技術的支持下，會計師事務所可以收集和分析被審單位所有數據信息，這就要求注冊會計師建立起總體審計思維方式，從而提出了注冊會計師由抽樣審計思維方式向總體審計思維方式轉換的挑戰。

3.從因果關系證據到相關關系證據轉變

在傳統審計模式中，注冊會計師在執行審計工作時更傾向于獲取因果性證據，而在大數據環境下，他們往往會選擇具有相關關系的審計證據。大數據技術的發展并沒有引起事物之間因果關系的改變，只是因為在大數據環境下，注冊會計師更傾向于收集具有相關關系的審計證據，因而降低了對因果關系審計證據的依賴性。在大數據背景下，大部分審計證據都是以電子形式進行儲存的，但電子證據具有很強的復雜性，注冊會計師要想充分獲取具有因果關系的審計證據更是難上加難。由此可見，注冊會計師在收集審計證據方面面臨著從依靠因果關系到依靠相關關系轉變的挑戰。

二、大數據背景下會計師事務所審計風險及其成因分析

1.大數據審計人才缺乏，審計分析能力不足

會計師事務所較少運用和分析由外部環境產生的信息和數據，其中一個主要原因是大數據審計人才較為缺乏。主要有以下兩個原因：一是審計專業人才數量不多。我國設有審計專業的高校相對較少，大部分從事審計工作的人員都出身于會計專業，雖然會計、審計兩個專業在本質上有相似之處，但由于兩者的出發點不同，會計人員對審計整體認識程度相對較低，如果沒有充分工作經驗的積累，將很難滿足審計準則相關要求。二是注冊會計師應用軟件分析數據的能力較弱。在當前環境下，注冊會計師除了要具備豐富的專業知識和工作經驗，還需要熟練應用SAS、SPSS、Software、R等數據分析軟件，以更好地對被審計單位數據進行挖掘和分析。

2.審計程序缺乏針對性，導致審計質量不高

伴隨著大數據、云審計的到來，數據信息呈爆炸性方式增長，到2020年我國將擁有8000億ZB的數據量，占全世界數據總量的20%，將成為全世界的數據中心。由于數據激增以及云審計技術的不斷發展，需要審計的領域越來越廣泛，收集和處理的數據量也越來越多，但當前的審計程序在對信息的采集、數據的分析處理等方面缺乏針對性，進而影響注冊會計師審計質量，從而導致審計風險的提高。

3.思維模式亟待轉變，審計數據挖掘不充分

與傳統的信息存儲、傳輸、處理不同，大數據時代下，數據信息的收集、更新、傳輸和存儲更加嚴密、快速、龐大和復雜，注冊會計師審計技術和方法也在持續革新。為了給予相關數據信息更大的決定能力、觀察能力和改進流程能力，注冊會計師需要熟練運用最新的審計技術和方法，快速從復雜數據中挖掘所需信息。這要求注冊會計師要及時轉變思維模式，盡早適應大數據帶來的新變化。

4.審計技術方法落后，加劇審計風險

隨著信息化的發展，審計方法應以現代風險導向審計為主。但由于我國審計發展時間較短，目前仍主要以制度審計為主。制度審計中考慮的審計風險控制因素較少，且一般采用抽樣審計，最主要還是依賴于注冊會計師的職業判斷能力，其有效性取決于其職業判斷經驗的豐富程度。運用傳統的抽樣方法進行抽樣審計，抽取的樣本往往不具有代表性，由此可能會增加會計師事務所審計風險。

5.軟件開發成本高，審計軟件費用高

審計軟件的成功開發及運用，在它的前期階段必須要投入大量的有形資本和無形資本。但是，會計師事務所在進行審計交易時收取的審計費用并不是很高，這與軟件開發前期需要投入大量的資本形成了鮮明的對比。因此，一些規模較小的事務所很難負擔審計軟件高昂的使用費及相關維護費。

三、大數據背景下會計師事務所應對審計風險的防范措施

大數據時代，會計師事務所要做好審計風險防范、提升審計質量，必須對上述審計風險采取一系列相應的解決措施，該體系具體如圖1所示。

1.招聘和培養專業化審計人才

在大數據時代，企業信息復雜多樣，大數據審計發展趨勢不可避免，所以招聘具備大數據專業知識的人才并對會計師事務所現有員工進行大數據培訓，對提高審計質量，降低審計風險具有重要意義。一是高校要加強對復合型審計人才的培養。可擴增開設審計專業的高校，對于審計專業課程設置，除了開設常規的審計理論課程之外，高校還應設立模擬實訓室，讓學生充分體驗事務所審計業務的工作流程。為應對大數據和云計算正以穩步增長的態勢，高校和專業培訓機構還應該加大對智能化、大數據、物聯網、云計算等先進專業技術人才的培養，努力培養復合型審計人才。二是建立完善的薪酬體系，使會計師事務所在招攬人才時更具優勢，吸引一批具有豐富工作經驗和實力的大數據人才。事務所可以根據工作人員的能力，將薪酬制度分為穩定的工資形式、底薪高提成低、底薪和提成適中、底薪低提成高等四種工資形式。會計師事務所想要吸引云審計專業人才，可以根據招聘者的工作履歷及學歷高低對其進行分類。對于審計經驗豐富、個人業務能力較強的人員，可以采用底薪低提成高的薪酬制度；對于中低層次人才，可以依據會計師事務所當地的工資水平，采用底薪和提成都適中或底薪高提成低的薪酬制度。

2.改進審計證據獲取方法

在大數據背景下，僅靠手工審計證據的收集變得越來越困難，因此，需要改進審計證據獲取方法。一是在設計開發審計軟件時就要對它的接入口徑進行統一的規范，這樣有助于規范企業日常活動產生的經濟數據格式，使被審計單位數據的存儲及獲取更加便捷和規范，進一步提高審計工作效率。二是密切關注數據的時效。企業必須做到實時核查數據，保證儲存數據的及時有效，保證審計人員能夠隨時隨地審計被審計單位的賬目。三是注冊會計師要與被審計單位建立良好的關系，多與被審計單位的員工進行溝通交流，以便于獲取審計所需的信息，降低數據信息收集的難度。

3.引導審計思維模式的變革

大數據審計技術改變的不僅僅是傳統的技術和方法，更促進了人們的思想方法的轉變。傳統審計模式下，注冊會計師主要依靠其工作經驗對被審計單位進行現場審計，但是在大數據審計背景下，注冊會計師要樹立與時俱進的意識，及時轉變思維模式，以快速適應時代的變化。一是要將抽樣審計向全面審計轉變，注冊會計師要向宏觀審計轉變和發展，從總體角度發現深層次問題。二是要將事后審計向持續審計轉變，以增強審計的科學性和規范性。三是要將現場審計向現場審計與非現場審計相結合轉變，通過非現場審計發現疑點問題，為以后的現場審計提供方向和線索。四是能夠通過對大數據的分析，探索其發展規律，并據此對未來發展策略做好前瞻性判斷。

圖1 會計師事務審計風險防范舉措

4.加強對審計數據安全性的重視

注冊會計師在審計工作中會接觸到大量的數據信息，其中不乏企業核心數據，有些甚至可能事關國家經濟安全和社會穩定，因此需要加強對審計數據安全的重視程度。一是提高數據加密度。對于數據傳輸和存儲，必須嚴格加密?？梢愿鶕煌墓ぷ鞯燃?，給每位員工賦予不同的權限，使每位工作人員所接觸數據有所不同，從而更好地確保數據的安全性。二是提高系統軟件的加密度。在大數據環境中，云審計工作的順利進行離不開審計軟件，審計軟件內所儲存數據的安全性與軟件本身是否安全密切相關，為了避免云端數據泄露等情況出現，有必要增強審計軟件的安全性，并且要做好預先防范工作。三是進一步規范數據存儲方式。在大數據審計環境中，應進一步加強對數據的分類。對于審計工作執行過程中產生的數據信息，要進行分類整理并做到分類存儲，對于比較重要的審計數據，要將其與其他普通數據區分開來，以此來提高信息的保密度。

5.完善審計軟件開發和使用

一個新審計軟件的問世，其研究開發階段必定需要投入較高成本，這與會計師事務所收取的審計費用不相稱。應通過多種渠道對新研發的審計軟件進行宣傳，讓更多的審計公司來使用這款新問世的軟件，讓所有使用單位共同承擔其開發成本，由此來降低審計成本。此外，我國審計軟件的開發水平相對較低，要加強與西方先進國家的交流與溝通，借鑒他們在審計軟件開發及應用方面的先進經驗，并結合我國實際情況加以運用。國家相關部門也應該加大對審計軟件開發的支持力度，對于在審計軟件開發方面有優勢的單位和人員給予一定的支持。