國有股權無償劃轉涉及的財稅處理問題分析

摘要：在我國社會主義市場經濟快速發展過程中，無論是優化配置國有企業資源，還是國有經濟戰略結構調整，都會涉及到國有股權無償劃轉問題，這也是國有資產重組最重要的內容。國家相關部門、各級地方政府相繼出臺相關政策，為的就是能夠實現國有資產增值保值，避免國有資產流失。本文首先對國有股權無償劃轉基本內容進行分析，并介紹國有股權無償劃轉中涉及到的幾個稅種，隨后探討國有股權無償劃轉稅費問題，最后提出有效的財稅處理策略，希望能夠給相關人員提供參考。

關鍵詞：國有股權;無償劃轉;財稅問題;處理

中圖分類號：F406.7;F426.31文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0191-02

我國經濟改革浪潮，對我國國有企業改革起到了重要的推動作用，也對國有企業改革工作提出新的要求。國有股權無償劃轉在國有企業改革中是一項重要的內容，是特殊的資產整合模式，必須有相應的稅費政策為其提供保障。通過有效的稅費處理工作，在充分考慮國有股權無償劃轉政策，實現產權劃轉成本的降低，提升企業資產重組的綜合效益?；诖?，加強對國有股權無償劃轉涉及的財稅處理問題的研究具有十分重要的現實意義。

一、國有股權無償劃轉基本內容

國有股權無償劃轉，指的是企業中國有股權在國有控股單位、企業以及國有產權主體之間進行的無償轉移。在進行國有股權無償劃轉過程中，必須嚴格按照國家相關法律法規，依據具體的操作流程。具體來說，國有股權無償劃轉需要符合以下基本條件：第一，主體屬性為國家獨立控股企業，能夠滿足股權劃轉所有基本要求;第二，所劃轉的股權所有權必須十分明晰，且沒有涉及到任何的糾紛當中，否則一旦出現產權不明晰、存在糾紛情況，就會失去劃轉的資格;第三，在無償劃轉國有股權過程中，任何一道程序都必須符合法律規范，保證企業員工的合法權益，完善相關的審批登記程序。

二、國有股權無償劃轉中涉及的稅種介紹

1.增值稅

依據我國現行的有關法律法規政策，企業內部產權流轉、資產重組都不應該劃分到征收增值稅的范疇當中。對于同一主體企業中股權轉讓行為的判定，將其劃分為銷售行為還是贈送行為，決定了其是否應該征收增值稅。從主體角度來說，股權劃轉行為應當屬于同一個主體，沒有不同主體參與其中，不應該劃分到增值稅征收的范圍當中;但從企業法人角度來說，盡管兩者是一個相同的主體，但企業法人不同，在股權劃轉中就等同于無償贈予，應該將其劃分為銷售行為，應該繳納此過程的增值稅。

根據國家稅務總局的相關規定，企業全部股權轉讓，或者轉讓企業債務、債權、資產、勞動力的行為，不能納入到增值稅征收范疇中。

2.所得稅

企業所得稅是國有股權無償劃轉過程中涉及到最主要的稅種，當前，財務稅收部門對于企業內部國有股權無償劃轉過程中所得稅問題沒有明確規定，在具體實踐中也存在一定的爭議性。因此，對于具體事物的處理工作，必須結合實際情況，還可以向當地稅務機關進行有效咨詢。

為了能夠更好地說明情況，以一個具體的實例加以說明。某國有集團企業，我們稱之為A企業，其擁有兩個全資子公司，分別為公司B、公司C，其中，公司B持有一家外部非上市公司（公司D）30%的股權，為了能夠實現集團企業資源配置的優化，對企業的業務進行整合，A企業計劃將公司B持有的30%股權全部無償劃轉給公司C。在此股權劃轉過程中，應該考慮是否將其按照無償贈予行為進行處理。如果將此次股權無償劃轉行為當成是無償贈予，劃入方就需要根據股權公允價值，對應稅收入進行合理確定，對企業所得稅進行計算并繳納;一般需要將劃出方當作是銷售，根據賬面價值、股權公允價值之間的差額進行應稅收入的確定，并計算所得稅。當然，本文對于這種做法不提倡，也認為其是不可取的，這主要是由于企業內部進行股權無償劃轉過程中，并沒有產生相關經濟效益，不能屬于交易行為，如果采用這種處理模式，就可能導致企業重復納稅。

3.印花稅

根據《關于上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券交易印花稅有關審批事項的通知》的相關規定，對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有企業改組改制而發生的上市公司國有股權無償轉讓行為，也包括國有控股企業發生的無償劃轉問題，暫不征收證券（股票）交易印花稅。如果不屬于以上介紹的情況，而是另外的上市公司國有股權無償轉讓行為，仍應征收證券（股票）交易印花稅。筆者認為轉出方的證券交易印花稅和轉入方的資本公積印花稅可申請免稅。

4.其他稅種

依據國家稅務總局以及財政部共同下發的文件，在企業相互合并過程中，根據合同約定，將兩個或兩個以上的公司合并成一個公司，同時原主體存續，合并后的公司承擔了合并前各公司房屋權、土地使用權的，應該免征契稅。

在我國經濟社會改革不斷深入的今天，依據國內形勢發展，國家財政部門、稅務部門正在不斷努力，對企業資產重組相關稅收政策進行優化完善，為國有股權無償劃轉行為提供支持，減少制度方面的阻礙，提升企業資產重組的效率。

三、國有股權無償劃轉相關的稅費問題

近幾年，各種屬性的經濟類企業重組現象十分普遍，已經是一種新的常態問題，而同一投資主體之間無償劃轉工作，不僅僅局限于國有企業，對于其他類型的企業納稅主體來說，也存在資產無償劃轉問題。具體來說體現在以下幾個方面：

1.股權無償劃轉實質問題

無償劃轉僅僅是資產結構調整的方式，并非一種實質內容。所謂的無償，就是指劃轉雙方在劃轉過程中，僅僅是以現有股權作為基礎，不用再次支付現金、實物、資產。一般來說，劃出方將股權劃轉給劃入方，也需要給予其一定的管理義務，可以將無償理解成為“相對無償”。從經濟角度來說，無償劃轉的實質就是企業對于國有股權的一種調整方式，并非法律意義中無償定義的一方獲得實質經濟利益而另一方沒有獲得。如果過于偏頗地理解無償涵義，僅僅從字面意義上加以理解，則在業務認識和處理中就會出現問題。國有股權無償劃轉是股權在企業中的一種流轉模式，無償僅僅是相對概念，并非不用付出任何的代價。資產轉讓也是股權劃轉的一種，劃入方不僅需要接收股權，同時也需要承擔對這些股權的經營管理義務，在這中間就必然會存在一定稅費問題。

2.股權無償劃轉投入問題

針對近年來國有資產重組常態化情況，國家相繼出臺了相關政策，但由于政策不夠完善，導致在一些稅費問題上還有爭議。股權無償劃轉過程中，無論是價值評估工作，還是工商登記變更工作，都必然會涉及到稅費繳納問題。由于缺少明確的規定，導致后期稅費問題有了更多種可能。在股權評估中，如果和原始投入之間存在差異，在資產重組中股權劃轉就會涉及到是否可以免稅的問題。

國有股權無償劃轉是一種國有資產內部流轉，與市場行為有本質的區別，但由于現有的管理條例、稅務法規并無統一標準，或者是在行為界定中缺乏依據，影響最后的執行結果。稅費政策不完善，加上無法準確地界定股權無償劃轉的性質，稅務機關在具體執行中就無從下手，股權劃轉也就有了更多的可能性，在此過程中就會大大增加企業的投入。

四、針對國有股權無償劃轉涉稅問題的建議

1.進一步完善相關的政策法規

對于國有股權無償劃轉問題，應該屬于國資管理的范疇，劃轉雙方也應該有一個基本的約定，但并非市場行為。大量的實踐證明，國家相關部門必須明確業務處理具體情況，為企業健康發展提供幫助，國家必須完善相關的無償劃轉政策，相關概念必須進行細化處理，同時性質需要明確的界定。在法律方面，應該根據我國目前以及將來一段時間企業發展將要面臨的局面，建立更加有效的法律法規，為企業之間無償劃轉問題進行進一步明確，為各個涉稅問題處理提供指導依據。

2.具體操作程序必須符合相關的規范

國有股權的無償劃轉是在同一主體企業內部發生的流轉行為，這也更加突出了企業內部決策的重要性，在企業內部決策前，各方必須進行充分的調查、分析，細化各項具體業務，充分理解相關的政策法規?；诖?，企業實際操作必須嚴格地按照決策進行，以免企業重復納稅、不必要納稅的問題發生。同時，企業財務部門需要積極與稅務部門、工商部門進行協作溝通，完善相關善后工作。按照規定流程執行每一個股權劃轉操作，降低出現差錯的幾率，同時必須符合國家相關政策，避免出現惡性循環問題。對于每一個操作程序，都必須由專門的監督機構予以監督，為程序操作合規性、合法性進行把關。

3.強化對財稅工作人員的培訓工作

為了切實保證在國有股權無償劃轉中涉稅問題能夠有效處理，必須重視財稅人員的素質，做好相關人員業務培訓工作。具體培訓內容不僅包括稅務知識，同時也應該包括一些最新出臺的法律法規，便于能夠拓展新的業務領域，保證在處理企業每一項經濟業務過程中都能夠做到合法合規。

五、總結

通過上述分析可知，國有股權是國有控股資產的一種，具有一定的特殊性，通過合理的內部資源重組，對于提升國家和企業效益具有很大的幫助。具體實踐過程中，必須準確把握自身的特點，采取更加合理的財稅處理辦法，以便能夠達到最為理想的效果。企業需要根據國家最新的政策法規，明確把握好股權劃轉的方式，當然，國家相關部門也需要建立更加統一的政策法規，對企業健康發展起到更加有效的引導作用。

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作者簡介：

繆安麗，供職于遷安市國有控股集團有限公司。