企業上市前的財務規范化問題探討

摘要：公開發行股票能使企業廣泛吸收社會資金、拓寬融資渠道，迅速提高企業知名度，提升企業信用。因此，籌劃企業上市成為很多企業的發展愿景。企業上市是一項復雜的系統工程，需要評估企業業務、財務、法律等方面是否滿足上市的審核要求。財務審核是證監會上市審核的重要部分，很多企業在發展過程中存在財務工作不規范的情況，形成企業上市的阻礙。本論文從財務管理角度出發，針對企業上市前需要關注的財務規范性問題提出對策建議。

關鍵詞：企業上市;財務規范;會計核算

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0039-02

一、企業上市前財務規范性要求

對于企業來說，決定走IPO之路后首先要對自己企業做一個綜合評估。證監會發布的股票管理辦法是判斷申報企業是否符合IPO條件及財務規范的標準。同時企業上市需要有證券資質的會計師事務所出具無保留意見的審計報告。企業上市報告期，一般是企業公布招股說明書的最近三年或者三年一期，報告期內財務核算要規范，符合會計準則的要求。同時企業要根據自身經營情況選擇申報主板還是創業板。

IPO審核中關注的財務部分主要包括會計基礎、內部控制、關聯交易、依法納稅等。企業要認真學習證監會下發的相關文件，有針對性的規范本企業存在的問題。企業應該在確定上市目標后，選擇券商、會計師、律師三家中介對于企業進行輔導。一般情況下三家中介會對擬上市公司的業務、財務、法律做盡職調查，對企業提出針對性的整改方案及上市時間規劃。

二、影響企業上市的普遍性財務問題

財務會計基礎工作規范是企業上市的前提條件，但是很多擬上市企業，特別是一些民營企業，由于發展初期資金、人員等資源配置不到位的原因，存在一些業務、財務、法律問題。擬上市企業收入確認普遍存在不規范情況，特別是民營企業，使用開票確認收入或者收款后確認的情況較多。確定報告期后需要對于前期財務情況進行梳理，梳理后如果問題比較多，要綜合評判是否有實質性障礙，最終合理確定申報期間。財務報表應符合會計準則的要求，且根據企業實際生產經營特點針對應收款項壞賬準備計提、固定資產折舊、無形資產攤銷、收入確認等交易或事項制定的具體會計政策和會計估計不得隨意變更。

1.會計核算不規范、會計基礎薄弱

公司上市前或多或少都存在會計核算不規范，不嚴謹等問題，具體表現有以下幾種情況。

（1）收入的真實性及收入變動的合理性方面。營業收入是企業的重要財務指標，能反映公司持續經營、持續盈利的能力。公司收入確認政策，應根據會計準則的要求，同時結合公司的業務模式、結算方式等，選擇適合企業的收入確認方式和時間。特別是使用完成百分比的工程公司，對于完工進度的確認時間不準確，會影響報告期收入和利潤的準確性。在上市審核過程中，收入核算是常規財務關注問題。如對于收入確認時點、收入確認的具體標準，與行業慣例是否相符等問題。

（2）成本費用核算的準確性方面。成本費用變動會直接影響企業的毛利和利潤率等指標，從而會影響審核部門對企業的規范和持續經營、持續盈利能力的判斷，其主要關注以下幾點：首先應關注企業的成本核算方法是否適合企業業務情況，核算政策是否前后一致。擬上市的企業，往往前期成本核算存在不規范情況。例如成本發票項目和業務實質不相符，存在白條入賬的情況，這些問題都會導致存貨賬面數量和實際情況不符。關于研發費用的會計處理，許多企業會計存在以納稅籌資為目的，對于研發費用資本化和費用化的認定條件不夠充分嚴謹等問題。

（3）資產質量方面。有些擬上市企業企圖利用調整資產項目達到調節利潤指標的目標。其表現為應收賬款余額、賬齡時長、與同期收入相比增長過大，利用減值計提的方法和年限調低減值準備，以實現增加利潤的目的。

2.稅務籌劃不規范

企業在發展初期，為了稅務籌劃往往存在延后納稅時點、納稅不完整的情況。其表現為很多企業都是以開票時間做為收入確認和增值稅繳納時點，與稅法對納稅義務時間點的要求相悖。增值稅繳納時點的不準確也會造成各項附加稅種不規范、收入和成本確認時間不匹配、影響企業利潤，從而影響企業年度所得稅費用。

3.員工及社保繳納不規范

未上市公司特別是民營企業，在公司發展前期為了控制成本，存在員工的“五險一金”不能全員或者全額繳納的情況，這個問題會給企業帶來法律風險。從財務角度看，企業未全員或者全額繳納社保，成本費用不完整，從而對于報告期利潤產生較大影響。

4.財務人員獨立性較差，內控制度不健全

上市前企業沒有有效的監督機制，審計機構無法真正發揮作用。財務人員往往以公司實際控制人的意識為轉移，會計核算不符合會計準則的要求，財務存在不規范的情況。擬上市公司管理層前期大多存在重業務、輕財務的思想，財務人員配備不到位，存在一人多崗、財務人員專業水平較低等問題。為了控制成本，不設置財務總監，不能很好的發揮財務對業務的監控、指導作用。

三、企業上市前進行財務規范的建議

1.規范會計核算工作，提高財務信息質量

（1）根據具體業務情況與會計師和券商中介充分溝通，根據企業的情況確定符合會計準則及企業合同規定匹配的收入確認方式，最重要還是要參考與企業業務類似的上市公司財務政策。根據會計準則要求，企業銷售收入確認應滿足權責發生制。那么財務部門應該根據和中介機構確認好的收入確認方法對報告期賬務進行調整，檢查是否存在收入跨期、收入入賬不完整的問題。財務部門要按標準對于報告期收入進行梳理，保證收入確認時點符合會計準則要求。對于存在現金收入的企業，需要有完善的內部控制制度并且嚴格執行。收入合同、確認單、發票、回款憑證等資料手續齊全，不能存在提早或延遲收入確認、虛增收入等情況。需要建立健全銷售循環的內控制度，流程規范且嚴格執行，合同流、單據流、資金流、商品流資料齊全且清晰可驗證。這些都是監管機構驗證收入真實性、準確性、完整性的重要依據，也是上市審計中對收入的核查重點。

（2）對前期存在的歷史遺留問題進行梳理。對于前期存在的歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：對于收入時點的判斷，應該根據報告期確認的收入確認原則進行梳理，如存在跨期情況，需要進行報表調整。對存貨、固定資產等實物，組織人員進行實地盤點確定數量，同時結合目前市場單價和專業人員的測算確定單價，從而確定賬面的期初余額。成本費用方面，應該關注成本費用的完整性，費用報銷流程是否規范，票據取得是否合法。成本費用結合收入分析，要符合收入成本配比的原則。前期數據梳理完成之后，應馬上建立和完善存貨與成本內部控制體系、成本核算體系。

（3）重視對企業毛利的分析。毛利率分析的合理性關乎于企業盈利能力及收入成本真實性的判斷，因此需要多維度分析財務指標的合理性，包括三年一期資產負債率、毛利率、凈利率、銷售增長率、現金流量情況等，分析相同指標在不同期間有無異常波動。同時還需要和同類型上市公司進行比對，毛利率水平和趨勢是否和其他公司一致，如果差異較大，需要從業務、管理等角度說明數據的合理性。另外，報告期三項費用歸集和明細進行分析，分析金額、趨勢的合理性，各項目明細占比是否符合業務、行業特點，特殊情況需要著重說明，分析原因。

（4）規范資產的質量管理。企業對于報告期的應收賬款進行梳理，要確認準確性，同時應該根據會計準則確認減值計提的方法和年限。對于公司應收賬款余額分年限、分客戶進行分析。在保證回函率的情況下，要對長時間掛賬、大額應收賬款期后回款進行分析，組織專門的力量加大清欠力度，保證收入確認的準確性，不存在虛增收入的情況。

其他應收款與其他應付款的核算內容，這兩個科目需要拆分到明細進行分析。特別要注意其他應收款中不能有關聯方（特別是實際控制人）占用資金、資金占用和變相資金拆借。兩個科目中是否存在隱瞞成本、費用、收入時點，從而達到調節利潤的目的。

2.規范企業稅務管理

近三年內不存在嚴重的偷逃稅或被稅務部門嚴重處罰，且不存企業稅收優惠占凈利潤比重較高的現象。如果擬上市企業所得稅曾出現因核算錯誤、漏繳少繳的行為，需要和主管稅局協商后通過補繳等方式予以解決。同時要與主管稅局充分溝通后取得報告期無重大違法違規證明。但是如果有虛假增值稅專用發票的問題，則會構成上市實質性的障礙。

3.加強人工、社保成本分析

報告期內的人員人數、結構、職工薪酬的變動情況，該變動是否與發行人業務發展和業績的變動是否趨勢一致。對于人員的工資水平要和同行業比對，如果存在偏低情況，需要分析對于利潤的影響。社保繳納情況，公司“五險一金”的繳納情況，要根據國家相關政策規定全員足額繳納。如果社保存在未繳納完成情況，需要根據費用標準進行測算凈利潤是否符合上市標準。

4.保證財務人員的獨立性，提高財務人員的素質

企業上市過程對于整個財務團隊的專業素質、學習能力、專注力、 耐力都是一種考驗。企業的財務人員一般情況下對于企業的業務情況、管理模式、日常財務核算比較熟悉，不過IPO審核對于財務的專業性要求非常強。企業確認上市目標及時間點后，要對本企業的財務人員進行評估，如果財務負責人專業水平較強、能力具備的話可以通過財務中介協助的方式培養自己的財務總監，這是對于企業成本效益最大化也是最優的選擇。如果本企業不具備這樣的人才，可以選擇有IPO經驗的職業經理人擔任企業財務總監，這種方式優點是引入人才的職業經驗豐富，和中介溝通順暢。劣勢是從企業外部聘請的財務總監需要和企業原有團隊進行磨合適應，對于企業業務了解，這些都需要經過一段時間的過渡才能達到最佳狀態。

四、結語

總之企業上市是一項系統性的工程，需要全面梳理業務，規范財務核算。在上市過程中會有很多困難，以上幾點是擬上市公司普遍存在的財務問題，需要公司財務、法律、業務等關鍵部門全力配合才能完成。不過經過上市規范過程后，可以推動企業完善公司治理結構，提高企業運營質量，促進企業發展。

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作者簡介：

曹亞蕾，供職于元道通信股份有限公司。