大數據背景下制造企業作業成本計量模式創新

朱丹萍

（福建廣播電視大學南平分校，福建南平353000）

目前大多數企業的會計核算體系，只是通過記錄進行處理的，規范化、貨幣化的數據計量的信息，不能將企業的成本通過結構化信息全面體現。信息技術的不斷發展，會計信息化核算模式——云會計概念順應大數據時代發展的需求出現了。大數據時代的到來，利用云會計技術，可以將企業的非結構化、非貨幣化信息挖掘，并且納入到企業的統計成本計量核算體系中。大數據為企業的作業成本計量提供了基礎，提供數據資源獲取、處理極大的優勢，使企業成本計算更準確全面。大數據背景有利于作業成本管理的進一步擴展，因為作業成本管理所依據的數據資源數量更多，形式更多元，作業成本管理作用更深入，進而進一步提高作業成本管理的作用。筆者以大數據為技術背景，探索大數據下作業成本計量新思路。

一、大數據背景下成本計量模式創新

（一）有利于優化作業鏈

大數據環境給予整體成本更多關注，所有的經營活動構成了企業的整個經營鏈，即從內部生產到外部流通全過程。大數據下作業成本必然從產業鏈、價值鏈視角，搜集全部成本有關的數據，來區分各環節的作業。例如企業信息系統根據采購入庫單、采購發票，計算確定采購系統中采購存貨的成本。在計算實際成本時，系統將采購入庫單上的單價作為入庫貨物的入庫成本。

在大數據環境的作業成本法中，間接費用分配將更加合理。大數據技術的應用，不僅能提供更多間接費用的數據，而且有利于對間接費用分配的基礎提供更合理的數據資源參考。通過對作業數據和流程的分析，優化活動鏈，找出最低的活動成本方案，進而從總體布局上創新成本管理。

（二）大數據環境下作業成本計量的創新

大數據環境為企業進行作業的成本管理實施提供了更大的方便。同時，企業單位需要滿足一定的條件，即企業在互聯網運行、信息傳輸的過程中，會出現多種數據，而這些數據不只是可以直接分析的數字數據。[1]在銷售業務核算時，大數據環境下作業成本管理系統對銷出庫成本核算，通過存貨計價方式核算出庫成本，取銷售發票、出庫單數量，確認出庫成本。領料出庫核算時，通過出庫單出庫成本核算。產成品入庫時，通過成本分配，取得入庫成本。系統對盤點、調撥、拆卸等業務成本核算以其生成的其他出入庫單為依據，進行成本核算。

二、大數據環境下作業成本管理的模式框架與思路

（一）作業成本管理模式框架

大數據時代的到來，實現了生產環節信息實時傳遞，為企業成本數據的分析與整理，提供了平臺。大數據背景下的成本數據更具精準性，這樣使企業成本管理精細化轉變。大數據智能分析，促進成本信息與精細化，這樣才可以有效提升成本管理的效率，

從企業的供應商的選擇、評價管理來說，其涉及很多作業，并且這些作業中每個作業會涉及很多數據，那么利用作業成本法，想要準確地對數據收集、處理，將產生的成本合理分配，促進其長久發展供應商。例如很多采購的貨品，其規格、性能、售后服務、供應商來源等等信息，在大數據環境下這些數據資料獲取將更加便利，有利于倉儲環節按照存貨不同角度的分類來及時存儲，也有利于生產環節按照不同的原材料特點來實施分類化管理生產。更有利于銷售環節制定有針對性的銷售費用政策。總之利用大數據平臺，得到更為多元、詳實數據，有利于提高自身競爭力。

（二）作業成本管理模式思路

原有作業成本，是精細化管理方式，但技術存在限制，資源不足，對于企業的作業層數據收集存在一定的難度。大數據時代的到來，以大數據為背景分析，可以很好地解決原有環境下作業成本管理資源不足的問題，許多大量的數據可以利用企業建立的基于云平臺信息系統，及時獲取及時分類，并歸類到具體資源、動因中，在信息管理系統中實現自動化的即時計算，便于及時監控企業成本情況。[2]

1.基于企業內部生產的作業成本管理

企業可以通過云計算平臺、外部數據庫平臺、企業自身的物聯網系統，來搜集獲取作業成本管理所需要的數據資源，并基于生產要求、銷售要求等各經營環節的需要來進行分類并分析，將成本動因進行合理分類及歸集，進而分配到企業產品中去。大數據背景下，利用智能儀器（傳感器、信息系統等）可以使數據收集量加大，同時也可以使作業細化，分配因素更加準確。

2.供應商環節的作業成本管理

大數據環境下，供應商環節的作業成本管理不僅要考慮原材料的硬件特征（質量、規格等），還要考慮供應商的美譽度，所以企業需要結合大數據技術來對供應商的持續供貨能力進行科學評估，以合理選擇供應商。一般情況下，供應商的成本包括許多作業，主要有供應商選擇、談判、合同的簽訂、運輸、倉庫等作業。而這些作業的確認可以進行成本細化，然后根據分配率，分配成本到各供應商，根據數據的歸集，使企業進行供應商選擇時有一定的依據。

（三）大數據資產成本計量實例

筆者以S公司為例說明大數據下的作業成本會計處理（見表1）。2016年-2018年發生的事項：2016年S公司購買原始數據，價格為46萬元。數據取得后發生成本支出360萬元，其中資本化費用300萬元，預計使用年限5年，2017年初大數據價值172萬元。當年存儲、維護成本10萬元。2018年有企業愿意購買大數據資產，價格為136萬元，稅費6.8萬元。

表1 S公司分錄（單位：萬元）

實際工作中許多大數據成本昂貴，投入會大于360萬元，案例應用以歷史成本核算，無法完整反映其價值，其初始價值346萬元，但實際質量較高的大數據，可以挖掘大量的數據，產生的效益遠會超過346萬元，使成本核算的客觀性大打折扣。但程序簡單易懂。未來隨著大數據整合，會采用構建模計量，但這是一個漫長的探索過程。

另外，S公司也在大數據下進行管理創新，實現人單合一模式，該模式以用戶為中心，產生動態的與用戶的契約關系。改變傳統以財務報表為中心的模式，創新戰略損益表。通過表外資產實現表內增值。創新模式下把員工的報酬與其創造的價值結合。S公司人單合一雙贏體系引起關注，實現了人的優化、機制優化。以大數據為背景很好地解決了原有環境下作業成本管理資源不足的問題，使S公司可以更好地對自身的實際作業進行相應的監控，進而促進公司成本實現精細化管理，實行了人單合一模式。在新數據環境下，S公司可以利用大數據，以及現代化互聯網新技術平臺，得到精準的數據，進而使客戶、S公司與產品協同，使其具有智能、自我優化分析的能力，實現信息化、智能化在成本核算計量中的轉變。

三、構建大數據作業成本管理下成本計量模式

（一）構建基于大數據技術的作業成本管理模式

基于大數據技術的作業成本管理中的作業劃分，需要更加細化，并根據操作對相應的操作數據庫進行劃分。在大數據背景下，成本管理的建設要求把生產過程作為一個整體，重新設置和劃分整個任務，充分利用大數據環境下數據來源、存儲和處理等方面的優勢。從數據來源來看，構建大型數據倉庫平臺。主要包括銷售、財務、管理等內部數據，還包括外部市場環境的成本、系統設計等信息。基于數據存儲層的角度來看，需要對每個結構的數據進行清理和轉換，最后保存到數據倉庫中。通過對這些數據進行分析、歸類、計算，來實施更為明晰的作業成本管理。

（二）基于大數據技術作業成本管理流程

1.作業數據、成本動因數據分析

基于大數據技術的作業數據及作業動因分析，同傳統作業成本管理一樣，只不過數據更為多元，形式更多樣，數據更清晰，相應作業成本管理也更明晰，而且角度也更多樣。

企業所涉及的供應商選擇作業，作業需要消耗資源量，以及資源消耗后是否可以為自身帶來效益及價值，同時，這些資源的消耗是否必要。在采購環節有必要基于作業成本管理結論來分配資源到談判、簽訂合同等作業。對企業的客戶選擇涉及的作業進行分析，例如銷售環節的售后反饋、售后服務等作業，都需要分析具體的成本動因及資源消耗，可以根據不同的分類，如客戶類型、反饋類型來進行分類，并分析這些資源消耗后是否可以提升自身的價值。總之利用大數據為自身的數據分析帶來便利，對作業分析，采取措施對成本進行有效的管理。[3]

2.作業鏈數據分析和作業鏈優化

基于大數據技術的作業成本管理系統有利于企業形成一個整體性的數據共享機制，有利于更多部門和人員參與成本動因分析，資源分析，這更有利于及時有效地識別無效作業并調整，甚至對于作業設置提出新的思路，實施新的整合方案，進而改進成本管控能力。甚至可以通過大數據系統分析得出的結論，采取方法對企業的作業鏈分析、改進與創新。作業鏈是企業在整個生產經營過程中所形成的作業鏈條，對每一個環節分析，達到企業經營作業鏈優化。[4]

（三）大數據背景下制造企業成本計量模式推行的保障措施

1.積極構建企業大數據管理平臺

信息化的發展使企業處于大數據環境下，此時企業依托云會計，可以使自身的成本計量、控制關鍵點強化。隨著市場競爭不斷激烈化，大數據的應用，可以為企業成本管理高效化運行、改善自身的經營狀況提供方案。這樣企業需要充分考慮大數據信息技術的應用基礎上，不斷完善成本管理體系，保證成本數據可以在不同部門間傳輸，并可以保證數據傳輸效率與質量，使各部門的職責更加明確。另外，完善信息安全制度，防止企業信息受到不法攻擊，保證成本信息的安全，建立可以對外及時、準確反映企業成本的財務信息管理體系，對內可以為管理決策提供依據。

2.打破思維定式，開啟大數據思維

企業的管理層需要不斷突破原有管理思維模式，運用大數據思維對經營成本生產策略進行改進。培養科學成本管理觀，強化成本工作人員培訓。樹立成本科學管理理念，使成本管理人員可以認識到大數據資源對其生存與發展、成本管理與控制的重要價值與意義，綜合考慮成本內容與分類，使企業單位利用大數據技術，對自身的成本數據信息進行準確分析，利用數學模型、邏輯思維等管理方法，解決實際成本管理中面臨的問題，使經濟業務成本管理核算人員進行轉型，使其可以具備信息管理能力、進而使其成為可以為企業創造價值的人才。

3.轉變成本計量觀念

大數據下的經營管理只有創新成本管理模式，才可以有更強的決策力、洞察力適應海量、高增長率、多元化信息資產。大數據下成本計量，將成本計量模式嫁接在會計賬戶上，將成本與會計賬戶結合在一起，形成規范、程序化的成本計量模式，這樣就可以提高企業管理信息質量，推動管理方法的進步，并形成獨立的會計分支學科成本會計。結合信息技術，不斷改進信息管理系統，使企業成本管理從傳統事后核算的管理系統，更加注重整個價值鏈運作過程。創新信息管理系統，結合自身的生命周期、行業特征，為降低企業經營各環節成本，合理制定價格，取得更多市場競爭優勢，進而創造更多價值。[5]

大數據環境下企業對云會計、云技術的依托性越來越強，這種依賴能夠縮短會計成本實際計算周期。企業可以根據歷史成本數據，制定成本計劃，科學、合理地進行成本計量，并將成本計量與控制目標，不斷地細化到每個工序、每個經營、生產環節以及企業的所有部門。

所以在大數據環境下，企業可以利用大數據系統和大數據技術，進行更深入、更多元、更廣泛的作業相關數據分析，可以對作業成本管理按照不同的思路進行分類設置，并根據分析結論進行作業優化，甚至進行新的作業整合，進而大大提高作業成本管理的效率和深度。