合理構建境外內部審計監督體系　穩步推進中央企業境外審計工作

王鈺薇

摘 要：中央企業貫徹落實國家“走出去”、“一帶一路”等重大戰略部署，在境外資產規模逐漸擴大的同時，風險事件不斷發生。中央企業內部審計能夠促進企業持續健康發展，推進全面深化改革，促使權力規范運行，推動反腐倡廉建設，是國家大審計監督體系不可或缺的重要組成部分。因而，加強中央企業境外資產管理，境外審計監督不可或缺。本文從中央企業實施境外審計的意義、面臨的困難展開研究，并就如何開展境外審計工作提出建議。

關鍵詞：一帶一路;中央企業;境外審計;審計建議

作為堅決貫徹執行黨中央決策部署重要力量的中央企業，隨著國家“走出去”、“一帶一路”等重大戰略部署的實施，境外資產規模不斷擴大。據國資委統計數據顯示，目前中央企業境外單位超過1.1萬戶，分布在全球185個國家和地區，截至2018年底，中央企業境外資產總額為7.6萬億元人民幣，當年營業收入為5.4萬億元，利潤1318.9億元。然而，隨著中央企業境外投資經營的擴大，所涉地域國別不同，政治、經濟、文化、資源、技術等環境迥異，中央企業境外投資經營面臨的風險逐步加大，國有資產流失事件頻發。國家對境外資產的監管越來越重視，審計監督作為中央企業監督的重要力量和手段，在保證境外投資和經濟活動合規運作及防范風險，保障境外國有資產運營管理安全、規范、高效發揮著重大作用。

一、中央企業開展境外審計的重要意義

1.境外審計積極推動中央企業落實國家“一帶一路”倡議

境外審計的審計重點放在“一帶一路”沿線國家項目，聚焦境外重大經營決策的科學性與規范性、境外企業內部控制機制的健全性與有效性、經營成果的真實性與效益性等方面。通過境外審計工作的開展，確保國家和中央企業的決策部署在境外經營中得到不折不扣地貫徹執行。

2.境外審計著力促進境外投資和經營活動合規合法

合規合法是企業境外經營行穩致遠的前提，合規管理能力是企業國際競爭力的重要方面。境外審計重點揭示企業境外業務中項目立項、決策審批環節不合規，“三重一大”制度、內控制度不健全，境外招投標管理、傭金管理、備用金管理不規范以及違反國家廉潔從業規定等方面的問題。境外審計通過及時發現問題，督促企業守住經營紅線，懂得什么能做，什么不能做，不斷提升自律意識與合規意識。

3.境外審計有效保障境外國有資產實現保值增值

隨著中央企業境外業務的拓展，管理難度也在逐漸增加。境外審計能夠摸清企業生產經營的真實情況，及時發現和反映問題，揭示風險隱患，通過審計問題整改，督促企業筑牢規避重大風險的堅固防線。通過境外審計，推動企業加強和改善經營管理，維護境外國有資產安全。

二、中央企業實施境外審計面臨的困難

1.審計適用法律法規及標準不明確、不統一

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。根據審計的定義，審計工作依照國家法規、審計準則和會計理論為標準，評價經濟責任，鑒證經濟業務。因而，審計首先要確定評價的標準，境外審計亦是如此。但境外審計涉及不同的國家，不同國家的國家法規、審計準則和會計理論與國內不盡相同。比如海外工程承包項目招投標審計，若適用國內的招投標管理辦法，滿足項目當地法律的單一來源采購，可能與國內的招投標管理辦法相違背;若適用項目當地的招投標法，部分國家招投標法律不健全甚至無招投標法，如新加坡無招投標法，這樣容易導致腐敗滋生，中央企業境外資產管理失控。又如香港法律允許私人賬戶公用，而在國內是嚴厲禁止的，中央企業境外審計又該采用何種標準進行衡量。諸如此類的問題還有很多。境外資產即要滿足資產所在當地的法律法規約束和要求，又因其身為中央企業資產的特性，要接受國資的監管，這樣就帶來了境外審計用于衡量、判斷的標準不明確、不統一的問題。

2.境外審計風險控制較難

由于中央企業的審計項目遍布全球各地，存在地域間隔遠、國情差異大、管轄權沖突、風險點分散等問題，審計項目的風險較難控制。一是不同國家對股東審計看法不一。如奧地利不允許股東審計，只有本國審計才可以;歐洲某些國家比較抵觸審計，認為中小股東應該一視同仁。觀點的不一致必然給中央企業實施境外審計帶來障礙;二是不同國家環境不同，審計項目是否要入鄉隨俗。如海外傭金審計，部分國家存在腐敗現象，為了中標項目給有當地政府背景之人支付的傭金是否屬于行賄？若判定為行賄，當地的項目可能就無法拓展。審計是否需要考慮不同國家的國情和環境，入鄉隨俗？三是境外業務多元化，投資經營風險比較高。如某中央企業在埃塞俄比亞負責糖廠的EPC總承包，因埃方無充分的甘蔗原材料不能進行開機驗收，遲遲未交付;古巴債務危機，即使古巴國民銀行擔保，但國內眾多中央企業涉及的古巴應收賬款仍存在回收風險;委內瑞拉經濟崩潰，大量工程項目擱淺。導致境外項目發生損失的因素是多樣化的甚至是不可預見的，即使進行充分審計，仍可能發生重大風險未被發現而導致錯報，審計風險較難控制。

3.境外審計工作開展限制和困難較多

境外審計獨有的特點，會使得中央企業境外審計受到一定的限制，進而降低審計的質量和效率。一是審計手段、方法受限，取證難。例如，在境外應收賬款函證回函率無法保證。二是財務系統不統一，境外財務既要適應當地的財經法規和稅務要求，也要滿足國內合并報表的要求，境外子公司往往做兩套賬，無疑給境外審計增加了難度。三是境外數據的真實性難以驗證。如取得的境外發票，大部分是手寫發票，無法查詢發票的真偽，也較難核實業務發生的真實性和準確性。四是境外舞弊手段層出不窮，如部分資金通過新加坡、中國香港、阿富汗等地中轉一下，審計難以對資金進行追蹤和查證。四是中央企業境外審計需要出入境審批、行程路線報備，且差旅住宿成本較高，境外審計人員、時間被大幅壓縮。五是聘請外部審計難以勝任內部審計工作需求。所有的外部審計基本上將重點放在內控審計上，這無法滿足中央企業防范化解重大境外資產風險的監管要求，協同審計難以發揮有效效果。因此，相對于境內審計，境外審計受到各種主觀或客觀因素的限制，審計實施難度較大。

4.境外審計隊伍建設迫在眉睫

審計工作長期面臨人少事多的狀況，審計力量相對于逐漸增加的海外資產、拓展的審計業務來說，明顯不足，而境外審計受簽證、成本等多方面因素影響，時間緊、任務重，這對參與項目的審計人員提出了更高的要求：一是要熟悉被審計項目所在行業，了解行業特點;熟悉被審計項目所在國家，掌握該項目所在國在政治、經濟、法律、文化、技術、環境、行業等方面可能給被審計項目帶來的限制和風險。二是要具有較強的專業勝任能力，具有豐富的審計經驗，能夠迅速確定審計工作重點，短時間內把握被審計項目的主要風險和主要矛盾。三是要具有相應的外語能力，了解相關國家的會計準則，能夠看懂被審計項目所在地語種的文件資料以及財務資料。四是要有良好的身體素質和心理素質，有能夠吃苦的覺悟，能適應艱苦甚至存在安全隱患的工作環境。中央企業對境外審計人員具有較高的能力素質要求，但受制于工資總額、單位人力資源管理等方面的限制，境外審計力量的配備相對于中央企業境外資產規模不斷增長帶來的監管需求，普遍不足，故亟需加強境外審計人才隊伍的建設。

三、中央企業如何有效開展境外審計工作

1.加強頂層設計，構建境外審計架構和監督體系

首先要加強制度建設。一是建議國家層面制定關于境外審計監督的指導意見，對中央企業實施境外審計監督的審計范圍、組織實施、機構設置、職責權限、審計重點等作出明確規定，并制定相關境外審計指引，指導中央企業實施境外審計。二是建議國家層面制定關于海外資產投資運營方面的監督管理制度，作為境外審計據以評價的標準。

其次中央企業要積極進行頂層設計探索，根據管理需求制定適合自身的境外審計架構。如部分中央企業設立海外專項審計部門或者處室，專職負責管理并實施集團范圍內的境外審計工作;部分中央企業對境外企業實行派駐審計，解決出國頻繁審批、時間受限等問題;部分中央企業設立海外審計工作中心，吸納集團范圍內不同語種、財務、稅務、法律、管理等專業人才，根據境外審計需要選派相應人員進行審計。

2.確定審計重點，確保精準發力

境外審計風險高、時間緊、人員少，因而審前準備階段要進行充分的審前調查，合理匹配有限的審計資源，制定科學的審計方案。一是中央企業在實施境外審計項目時，要對所在國做好充分的審前調查，根據不同國家環境及風險、行業特點以及被審計對象的特征，制定審計方案，尤其是境外企業較多的企業要制定境外資產輪審工作方案，對境外子企業或資產建議三年輪審一遍。二是中央企業要根據相關部委監管要求及自身管理需要，在進行充分審前調查的基礎上，根據風險導向原則，確定審計關注重點。如根據國資委《關于做好2020年中央企業內部審計工作有關事項的通知》，中央企業境外審計應重點關注境外經營投資各項制度及境外投資負面清單的制定和落實情況;境外子企業內控體系建設情況;重點經營投資項目的可行性研究、決策、實施及收益情況等重大事項情況。

3.積極創新審計方法，提高審計效率

一是建議中央企業搭建境外資產信息化平臺建設，將境外資產分布以及經營狀況，不同國家的政治、經濟、文化、技術、法律等方面信息匯總并定期更新到集團資產管理平臺，滿足集團化境外資產管理需求，同時為審計開放查詢權限，方便其利用大數據審計方式進行審計。二是建立聯網審計，加強審計大數據，將現場審計與聯網審計相結合，克服境外審計時間限制，提高審計工作效率。三是研發數據抓取工具與數據分析模型，有效解決不同國家財務系統不統一的問題。

4.加強境外審計隊伍建設，培養境外審計人才

一是吸納并培養具有熟悉行業特點、具有審計專業勝任能力、掌握相關語言、具有吃苦耐勞精神的審計人才，培養一支能力素質過硬的境外審計隊伍。二是審計資源協調共享，發揮集團優勢。中央企業總部可建立境外審計工作中心庫，協調搭建審計資源平臺。該平臺集中將集團范圍內具有境外審計經驗、熟悉行業、了解業務以及掌握語音等相關人員納入其中，在組織實施審計項目時，實現資源共享。三是加強境外審計相關培訓。定期組織境外審計政策法規學習、境外審計經驗交流共享、境外審計專業知識培訓等，努力打造一支專業化、高素質的境外審計監督隊伍。

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