企業實施增值型內部審計初探

劉全林

摘 要：對企業來說，內部審計是為企業正常運營提供保障服務的。通過發揮內部審計的作用，提高企業風險防控能力和管理水平。本文就結合增值型內部審計特點，從審計的增值功能與參與公司治理、風險管理、內部控制等方面，探討了增值型內部審計在企業的實施和應用，具體如下。

關鍵詞：增值型;內部審計;實施現狀

中國內部審計協會在《第1101號——內部審計基本準則》中將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”從定義中可以看出，內部審計具有為企業增加價值的功能，因此內部審計被稱作“增值型內部審計”。

增值型內部審計是一種的審計理念，不是一種新的審計形式。

一、增值型內部審計的價值體現和增值途徑

1.內部審計所創造的價值大致可以體現在兩個方面：

（1）內部審計的直接價值體現

內部審計通過審計的監督和確認作用，對內控制度的有效性進行評估，為企業正常有序運轉提供保障;進行風險評估并提出合理建議和應對措施，幫助企業減少或者避免損失。當內部審計的各項成本費用小于損失評估值，就相當于為企業創造了價值。

（2）內部審計的間接價值體現

審計機構作為公司治理結構的有機組成部分，像一把高懸在頭頂的“達摩克里斯之劍”，對企業的管理層和職能部門形成心理上的震懾。由于審計機構認真履行職責，發揮審計與監督作用，促使公司的管理者和職能部門嚴格執行制度，努力提高工作績效。

2.增值型內部審計的增值途徑

（1）參與公司治理，促進企業價值增值

企業如果要生存發展，有效的公司治理是必不可少的，風險管理系統和控制系統必須發揮應有的作用，內部審計作為風險管理系統和控制系統的組成部分之一，參與企業生存經營的決策的制定和監督決策的執行，幫助企業完成目標，為企業增加價值。

（2）評價、改進企業內部控制，促進企業價值增值

內部控制制度是為了確保企業正常運轉、財務會計信息真實可靠、經營合法合規而建立的。內部審計對現有內部控制制度的完善情況和運行情況進行審計與評價，發現漏洞和問題并督促其改進，使企業保持良好的運行狀態而高效運轉，為企業更好地創造價值。

（3）完善企業的風險管理，促進企業價值增值

企業在生產經營過程中存在各種風險，這就需要企業對風險進行系統管理，對風險總量進行控制，減少風險的出現概率，降低企業的損失。

內部審計對風險管理系統的完善情況和運行情況進行審計評價，找出控制缺陷，提出改進方法和措施，幫助企業提高風險管理水平，堵塞管理漏洞，降低風險，減少損失，這就相當于為企業創造了價值。

二、K集團增值型審計實施項目及效果

K（集團）公司是大型企業集團，集團審計部在集團公司董事會領導下開展工作，日常進行的審計種類主要有：經營情況審計、離任經濟責任審計、內部控制評價審計、物流貿易資金風險審計等。

為了提高內部審計在企業內的地位，真正為企業創造效益，樹立審計增值理念，KL集團審計部從2012年開始實施“增值型內部審計”，拓展審計范圍，加大審計工作的深度，當好企業的“經濟衛士”。

實施增值型內部審計，揭示的主要審計問題和取得的審計效果如下：

1.內部控制評價審計

企業內部控制評價審計，按管理層級，采取三種具體形式：（1）集團公司內部控制管理年度評價：以集團公司為審計對象，對上年度內部控制管理進行整體評價，反映集團公司層面的全面情況。（2）二級公司內部控制評價：對一個二級公司的內部控制管理進行評價，反映某個二級公司的個別情況。（3）內部控制制度專項評價：審計一個具體的內部控制制度，對其健全性和有效性進行專項評價。

開展《工程項目內部控制制度執行情況評價審計》，發現的問題有：一是部分基建工程超概算情況嚴重，損害了工程概算的嚴肅性，存在可行性研究報告、初步設計中對工程某方面考慮不到位的因素;二是部分大型基建工程嚴重超工期，無法按時竣工投入生產，造成集團公司多方籌措資金來支付銀行貸款本息，造成集團告公司資金緊張;三是部分公司將超過報批限額的工程拆分成多個不超限額的小工程，逃避集團公司工程建設辦公室的監管。

通過工程項目內部控制制度執行情況評價審計，促使KL集團公司對已完工和正在施工的工程項目的初設、立項、報建、概算、監理、竣工驗收、決算的各項程序和手續進行梳理、檢查，存在的問題必須限期整改;嚴格執行內控制度，基本杜絕了工程拆分、工程超期、超概算現象，規范了工程項目管理。

2.離任經濟責任審計

離任經濟責任審計是對企業負責人在任職期間的經濟責任履行情況進行審計評價，界定離任者與接任者的責任，為人力資源部門考察干部提供依據。主要審計內容包括：（1）如對外投資、大額資金支出、物資采購、干部提拔任命等“三重一大”問題是否按履行規定程序。（2）財務收支是否真實、是否實現企業資產的保值增值、內部控制制度是否健全。（3）任期內各項考核指標是否完成，是否真實。（4）有無個人違反“廉潔從業八項規定”行為，有無造成國有資產流失等問題。

開展離任經濟責任審計，揭示的主要問題：一是部分離任者為完成利潤考核指標，存在成本費用入賬不及時或虛列收入現象;二是庫存材料嚴重盤虧，管理混亂;三是管理人員車補濫發，超出規定標準，存在“既領車補，又坐公車”現象;四是獎金發放名目繁多，獎金分配有失公平。

通過離任經濟責任審計，界定了離任者和繼任者的責任，對舞弊、經營虧損、違規經營、違反企業制度的行為和違反“廉政建設”行為進行揭示，對情節嚴重者追責，為人力資源部門考察干部提供了依據和資料，有助于經營管理者樹立正確的政績觀，促使其規范經營，保證經濟信息的真實。近4年，開展離任經濟責任審計項目50個，向集團紀委移交線索3個，受到降級處分的企業經營者（離任者）有2人，誡勉談話者6人。內部審計扮演的“經濟衛士”角色得到集團公司領導的認可。

3.物流貿易資金風險審計

物流貿易資金風險審計采取序時跟蹤審查，按年度出具階段性審計報告。審計過程中，重點審查抓了以下方面：（1）是否對貿易客戶信用情況進行評估。是否對貿易客戶的資質、經營狀況、涉訴案件等情況進行調查評估，向本單位提出書面評估報告。并參考此報告進行決策。（2）物流貿易合同是否進行會審，防范合同風險。本單位財務、法律、業務等部門是否對物流貿易合同進行了會審，并出具會審意見。（3）物流貿易采購和支付貨款是否與合同約定的條款一致，特別是預付款的支付更需要特別關注;貿易物資是否按期到貨和入庫，真正掌握貨權;（4）抵押擔保是否有效。貿易客戶占用資金的，必須在合同中明確約定抵押或質押資產，或其關聯公司進行還款擔保。抵押或質押手續必須齊全、合法。提供擔保的關聯企業，必須簽定擔保合同。（5）逐筆審查每項物流貿易的銷售和收款是否按合同約定的結算方式和收賬期進行，是否存在惡意拖欠現象，長期欠賬的是否通過法律訴訟維護企業權益，關注已經起訴的案件進展程度。（6）提出審計意見及建議，督導被審計單位進行整改，降低貿易風險。

開展物流貿易資金風險跟蹤審計，揭示的主要問題有：一是部分物流貿易業務已暫停，形成應收賬款，存在資金回收風險。二是在未采取必要的資金保全措施的情況下開展物流貿易，形成應收賬款，客戶財務狀況困難，加大了貨款回收風險。三是客戶提供的抵押（或質押）物的手續不齊全。某客戶抵押的土地無權屬證明、未辦理抵押登記和公證，加大了貨款回收風險。四是部分貿易業務未掌控貨權。存在貿易物資被客戶無故扣留而無法銷售，導致貿易停滯，給企業造成損失。

通過物流貿易資金風險跟蹤審計，揭示物流貿易業務處在的風險，引起集團公司領導的重視，要求被審計單位全力整改，回收貿易資金，并責成集團公司紀委和審計部牽頭，每月督導整改進度，通過持續2年的整改，回收了貨款，盤活了資金，取得了顯著效果，得到集團領導的認可：一是清回貨款約2億元;二是抓住鋼材價格上升時機，銷售物流貿易庫存鋼材，盤活貿易資金約3800萬元;三是索回被貿易客戶掌控的鋼坯，實現銷售，盤活物流貿易資金1800萬元，避免了經濟損失。四是強調開展物流貿易必須采取資金保全措施，如對方必須進行抵押、擔保、質押等措施，并且手續齊全、合法，降低了資金風險，如今后違背此項規定，將追究單位領導和相關人員的責任。五是加大了對貿易客戶的資信調查力度，對信譽不佳、財務狀況困難、訴訟案件多的客戶禁止不與其開展貿易業務，降低風險。

4.企業經營情況審計

企業經營情況審計，是對企業會計信息的真實性、合法性進行審計，并對企業盈利能力進行評價，查找企業發展或虧損的原因和制約企業發展或扭虧的瓶頸，提出應對措施，幫助企業實現效益最大化。

審計方法包括：（1）分析國家宏觀政策和被審計單位所屬行業的發展情況，對制定的企業戰略進行評價;（2）分析企業的工藝流程和內控流程，對關鍵節點進行分析，查找不足;（3）審核會計報表、憑證等會計資料，抽查盤點固定資產和存貨，審查物資采購和產品銷售情況及相關合同，核實會計信息的真實性;（4）將近幾年的利潤完成情況進行詳細比較，尋找利潤變動的主要因素，分析原因;（5）提出審計意見和建議。

開展企業經營情況審計，揭示的主要問題有：一是應收賬款余額較大和原料庫存較高，流動資產周轉放緩;二是進行技術改造，因自有金缺乏，從銀行融資，造成利息支出大幅增加;三是“修舊利廢”工作沒有發揮作用，機械修理、機電修理的技術人員和設備配備齊全，人工成本很高，但維修量不足，材料費沒有減少。

通過財務狀況審計，加大貨款回收力度，降低應收賬款;改變庫存政策，降低庫存量，加快流動資產周轉;多渠道籌措資金，縮減銀行貸款，減少利息支出;提高獎金標準和加大考核力度，做好修舊利廢工作，降低材料消耗，創造效益。

三、開展增值型內部審計的要求

若要將增值型審計持續開展下去，內部審計機構必須加強自身建設，提高審計工作效率和審計質量，幫助企業提高管理水平服務，為企業增加價值。

1.提高審計人員的業務水平

增值型內部審計的業務已經覆蓋了企業生產經營的方方面面，不再局限于傳統審計的“查錯糾弊”，而是將觸角伸向公司治理架構、公司戰略、內控制度、生產工藝等深層次和頂層設計方面，這就要求審計人員必須提高自身素質，成為“復合型人才”，不再局限于審計、財務知識，還應當具備生產、經營、法律等方面的知識。

2.轉變審計策略

要想增值型內部審計工作提高效率，要轉變被審計部門和人員的抗拒意識，讓他們相信審計人員和他們一樣，都是為企業發展服務的，形成“審計我是為了我進步”的觀念，要在被審計人員的理解下完成審計任務。

3.更新審計手段

為了更好地將增值型內部審計提高到一個新的水平，需要審計手段與時俱進。利用審計軟件，盡可能進行非現場審計，一是可以提高審計效率，二是可以節省審計經費。利用審計軟件，從企業的財務系統和生產經營管理系統上獲取資料，對企業的經營狀況、內部控制、風險管理進行分析判斷，判斷其是否正常運行。

參考文獻：

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