遺產稅征收可行性分析

孫景釗

摘 要 改革開放以來，我國經濟實現騰飛。人均可支配收入顯著增加，超級富豪人數逐年增多，貧富差距逐漸加大。為了實現對資源的公平配置，開征遺產稅的呼聲越來越高。本文從遺產稅的效應、征收阻力等方面進行可行性分析。

關鍵詞 遺產稅 可行性分析

一、遺產稅征收社會背景

（一）國內外遺產稅的發展

隨著時代的發展、歷史的沿革，我國在改革開放的時代發展需求下，于1985年在繼承法中再次提到了遺產稅問題，此次確定了遺產稅的重要性，但是具體的討論和研究還未確定。直到1993年，工商稅制改革中再次提到了遺產稅相關問題，這預示著改革開放以來遺產稅被再次提上日程，但是具體的法律條文制定仍然被擱淺。

（二）遺產稅征收的社會條件

1.經濟的快速發展保證了我國遺產稅具有充足的稅源。我國居民收入在持續增長，這種增長與我國綜合經濟實力的提升密不可分，居民的高收入為遺產稅征收奠定了基礎。

2.社會主義法治體系逐步健全。《中華人民共和國憲法》是我國的根本大法，其法律地位不可動搖，我國保護公民的合法財產、支持并保護他們的繼承財產權利，但是同時他們又承擔納稅義務，這些都為我國遺產稅的制定和出臺奠定了堅實的基礎。

3.公民的納稅意識不斷增強。稅收法制體系的健全和稅收收入的持續增長以及稅收違法行為數量的減少，都代表我國公民心中合法納稅的意識不斷增強，依法納稅已經成為了他們的一種習慣、一種責任。納稅意識的增強為遺產的征收奠定了思想基礎。

二、遺產稅效應分析

（一）遺產稅的經濟效應分析

1.遺產稅對消費儲蓄的影響。我國目前仍屬于儲蓄型國家，消費觀念仍然較為傳統，人們習慣于將財產留給子孫后代。而在西方國家，由于社會福利制度較完善，公眾往往不愿儲蓄，而是消費，因此他們對遺產稅征收的態度就不那么強烈。由于兩種效應的限制，遺產稅征收對消費和儲蓄的影響很難有明確的界定。

2.遺產稅對勞動供給的影響。征收遺產稅會造成繼承者最終繼承的財產減少，這就意味著繼承者不能再過度依賴繼承的財產來生活，自身也會更加努力去工作。綜合上述分析可以看出，遺產稅對勞動供給的影響是根據不同情況而有所變化的。

3.遺產稅對資產構成的影響。一旦開始征收遺產稅，流動資產和非流動資產的價格將會發生變化，從而影響資產結構，必然會導致非流動資產向流動資產轉移，同時，出于流動性的需要，納稅人會利用股權轉讓、股權出售等方式來變現，從而確保遺產稅的繳納，這樣就會促進很多企業進行兼并，社會資產構成必然也會有相應的調整。

4.遺產稅對家族企業的影響。（1）收入效應和替代效應的影響。根據收入效應和替代效應的特點，可以看出遺產稅的影響對象基本分為以下幾類：儲蓄、投資、工作和閑暇。（2）企業投資決策的影響。遺產稅對企業投資決策的影響目前觀點不一，但是主流結論認為一旦開證遺產稅，企業投資的規模則會減小。遺產稅的稅率和家族企業規模呈相反關系的，稅率越高，則家族企業的規模越小，不利于其未來的發展。

（二）遺產稅的社會效應分析

1.遺產稅促進社會公平。稅收公平包括“橫向公平”“縱向公平”。遺產稅有利于為社會創建公平公正的環境，營造良好的競爭氛圍。遺產稅可以實現每個人在獲取各種教育資源、信息資源上的公平性，有利于市場競爭力的體現以及個人心理平衡的實現。

2.遺產稅促進社會公益事業。慈善捐款有利于稅收再分配，降低分配成本，增加分配的科學性，還可以得到良好的社會支持和人民大眾的信任，或者說慈善捐款就是第3次分配。通過遺產稅的征收，可以增強捐贈者捐贈的欲望，最終實現對福利事業的支持。

3.遺產稅可以遏制腐敗。一旦個人的財產需要申報、登記，甚至實名認證，則會實現個人財產的透明化，如果還想貪污受賄，則會增加政治風險和經濟成本，當貪污腐敗所承擔的風險和成本超出貪污腐敗所獲得的收益后，貪污腐敗行為發生的次數會大大減少。

三、遺產稅征收阻礙分析

（一）遺產稅的征收成本較大

目前我國尚未建立與遺產稅密切相關的收入、財產監控體系，準確計算納稅人財產狀況的難度較大，從遺產稅的角度看，監控納稅人的財產狀況會使稅收征收成本上升。

（二）遺產稅起征點難以確定

征稅離不開明確的征收起點，但是從目前來看，我國征收起點還難以確定。如果起點過高，那么稅收收入就比較低，也會大大減少稅源;如果征收起點過低，大部分公民都將成為納稅人，這會違背遺產稅調節收入分配差距的初衷。

四、遺產稅實施構想

（一）遺產稅的稅制模式選擇

任何稅費的征收都會面臨不同的對象，因此稅制模式也需要進行調整，對于遺產稅來說，本文認為可以分為總、分、混合3種模式。不同國家具有不同的國情，例如稅收金額、稅收征收過程、稅收征收背景等，因此可以根據國情的不同來選擇。

（二）遺產稅與贈與稅同時征收

遺產和贈與是遺產被繼承過程中常見的兩種形式，因此稅收應當同時征收，這樣有利于社會穩定，同時也是稅收公平的必然要求。據了解，除了英國、新西蘭等國家只設立其中一項之外，其他國家基本都是二者同時征收的，而且稅率也是相同的。

參考文獻

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