醫藥商業企業成本管控研究

鄒燕

摘 要 醫藥行業是我國國民經濟的重要組成部分，具有高投入、高產出、高風險的特點。云南省自2018年10月開始全面推行兩票制后，醫藥經濟開始出現上下游增幅背離的現象，工業銷售額增速提升，商業銷售額下滑。加之未來藥店加入集采成為零售藥店改革不可阻擋的趨勢，“4+7”集采導致同藥不同價的現象有望得到解決。在這樣的背景下，醫藥商業企業的銷售價格勢必被擠壓，因此成本管控具有現實意義。成本控制永遠是所有企業管理的核心，轉變原有固化的觀念，加強成本核算和控制，增強企業的競爭力，是企業可持續發展的重要主題。本文分析成本管控在醫藥商業企業的必要性、目前存在的問題，并針對問題展開思考和提出解決對策。

關鍵詞 醫藥商業企業 成本管控 必要性 問題 對策

醫藥商業企業是指醫藥行業的子行業，分為零售和批發。其中，醫藥批發主要負責把藥品從生產者運送到終端消費者，是醫藥流通市場上的主力。也可以說，醫藥商業企業是連接醫藥生產企業和消費終端的市場、物流紐帶。其中，龍頭企業有中國醫藥集團、上海醫藥股份公司、九州通集團有限公司。醫藥商業企業的成本主要包括藥品采購成本、藥品銷售成本、期間費用。面對內外競爭壓力，成本管控更應該改變傳統管理模式，增強企業各方面人員的成本管控意識，積極加強業財融合，使成本在企業管理中發揮出更大的效益。

一、加強成本管控在醫藥商業行業的必要性

（一）醫藥商業企業外部環境的改變

近年來，醫藥行業競爭日趨激烈，兩票制和“4+7”帶量采購政策的不斷出臺，對于醫藥商業企業而言既是機會又是挑戰。兩票制的實施，旨在壓縮藥品流通層級，減少藥品層層加價情況，從而擠掉藥價虛高成分。“4+7”帶量采購倒逼企業控制成本。成本管控作為衡量企業價值的重要組成部分，也是企業在行業中立于不敗之地的重要因素，所以要保持或增加原有的利潤點，就必須重視成本管控。

（二）醫藥商業企業在行業中的競爭加劇

在我國現有的醫藥商業企業中，已經從單個品種賺取價差的競爭發展到了以項目合作方式占據市場資源的競爭、從提高經濟效益的競爭到壟斷市場份額的競爭、從產業局部的競爭到整個醫藥行業鏈的競爭等多種變化，競爭程度日趨增加。因此，醫藥商業企業只有加強成本管控，才能在競爭中立于不敗之地。

二、醫藥商業企業在成本管控中存在的問題和局限性

（一）醫藥商業企業成本核算使用暫估價格，不能反映真實性

在日常經濟活動中，以外購方式取得的藥品，往往存在藥品已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到、貨款尚未支付的情況。這種情況下，為了反映存貨以及管理方面的需要，企業需要采用暫估價入賬，暫估價可以采用合同價格和最近的協議價格。

醫藥商業企業在進行成本計價時，一般會選擇“月末一次加權平均法”，即均價=（期初金額+本期購進金額）/（期初數量+本期購進數量），月末發出成本=發出數量*均價，月末銷售成本=銷售數量*均價。均價的來源是暫估的合同價格，而使用暫估價入賬時會產生的問題是，由于存貨取得的途徑和時間不同，不同批次入庫的存貨單位成本也會有所不同。一個品種的暫估價格，既不能反映不同銷售價格所對應的單位成本，也不能反映當存在返利情況時，降低了多少單位成本，還不能及時反映當合同價格降價或漲價后均價的變化。在退貨給供應商時，價格的調整也會導致均價偏離正常金額，導致成本金額失真。在實際工作中，由于還有期初余額的影響，均價當月不能調整到正確金額，需要通過幾個月的消耗，才能達到正確金額。

（二）傳統成本管理的局限性

目前，醫藥商業企業的成本管控還局限在企業內部的各項作業活動中，僅強調各環節各部門降低成本、費用，包括降低采購成本、人工成本、物流成本、各項費用等。當然，這些成本、費用應該盡可能降低，但在當今激烈的市場競爭環境中，更應該把企業的各項活動與外部企業、供應商的活動連接起來。醫藥商業企業的成本核算應當從傳統的成本管理轉變為按戰略成本進行管理。

傳統成本管理建立在財務報表的基礎之上，會受到外部法律效力的約束。然而對于企業內部而言，傳統的成本管理不能滿足企業自身核算的需求。例如，在一個企業中，可以選擇銷售核算法的購進模式，也可以選擇進價法的購進模式，但制度規定企業在核算成本時只能選擇一種核算方法，并且一經確定不得隨意改變。對于這種傳統的財務會計提供的資料，企業很少能夠得到自己管理需要的成本管理信息，只能將就使用傳統成本管理核算數據。這會對企業的發展和有效信息的指導產生不利影響。

（三）業財融合難度大

醫藥商業企業的成本管控不僅需要財務人員有較強的專業能力和較高的素養，背后還需要有強大的信息系統作為支撐。成本核算的準確、真實、可靠來源于各個工作崗位的員工。目前，行業中存在的問題是財務人員不懂系統構建，程序員不懂財務核算，采購人員成本意識不強。在日常工作中，財務人員發現了成本明細賬中金額差異問題，但因不懂系統構架原理而難以發現問題的根源;系統程序員的全局觀念不強，往往在修改了此處的系統漏洞后，沒有考慮下一步或下幾步的影響，又會出現新的系統漏洞。當財務人員繼續工作時，又發現了金額上的差異，看不到后臺系統的運行規則以及數據的明細。這樣的循環成為成本管控的瓶頸，影響了核算的效率和成效。

（四）企業員工的業務素質有待提升

大多數醫藥商業企業存在兩塊成本：一是顯性成本，另一塊是隱性成本。顯性成本表現在采購成本、物流運輸成本、驗收成本、人員工資成本，這些是可以用一定的方法核算的成本;而隱性成本，如資金成本、人員培訓、時間成本、設備的投放等就不容易核算和容易被管理者忽視。企業員工的業務素質有待提升，因為目前顯性成本的核算還不夠精細，隱性成本的核算方法還不成熟，只有提升企業員工的整體素質，并且對成本框架深入了解，才能給成本控制工作的開展助力。

三、解決醫藥商業企業成本管控問題的對策

（一）建立精細化的成本核算系統，反映真實的成本價格

建立精細化的成本核算體系，按產品的不同名稱、不同供應商、不同規格、不同生產企業等相關信息建立相應的商品編碼，目的是一個商品編碼只有一個合同價格、一個銷售價格。合同價格即成本的暫估價格需根據不同的付款方式確定金額，銷后付款方式的合同價格的確定，應按照銷售價格的折扣率確定;付款價格和合同價格一致的產品，按照付款價格作為暫估價格錄入;存在商業折扣返利的品種的暫估合同價格，應當按照以往最近返利金額，評估后分攤至品種的折后價格錄入。月末結轉成本時，首先按每個品種的最小單位級別商品編號核算均價，通過均價與最近一期的購進合同價格比對，找出均價異常的品種進行檢查。若發現異常，查明原因在當期修改。接下來進行發出商品核算，最后進行銷售商品核算，完成整個成本核算流程。這樣的操作應該在每月重復幾次，以便及時發現當期成本存在的問題，及時糾正，避免集中在每月月末核算，造成的差異無法在當月修改，而修改在次月又影響了次月的成本金額，導致成本金額失真。

（二）針對傳統成本管理的局限性，應當進行成本價值鏈分析

價值鏈是指企業價值創造過程中一系列不相同但相互關聯的價值活動的總和。現代企業不再完全是傳統意義上的“產品”生產、經營單位，而是一系列作業活動所構成的經營系統。企業不能局限于內部的各項作業活動，而是要拓展到企業與供應商、企業與銷售商、企業與顧客等上下游之間的作業鏈條中，形成企業與企業間的資源共享與交易平臺，實現企業間基于競爭的合作共贏。

（三）構建與企業發展相匹配的系統平臺

為實現現代企業成本管控的目標，要建立一套完善的一體化系統平臺。首先建立企業內部各部門的系統平臺，其次打通商務、業務、財務、物流各部門的內部信息壁壘，實現企業內部各部門間的信息暢通、業務協同，整合企業內部資源，提高企業業務處理效率，增強企業大數據的使用、查詢、分析能力，增強企業成本管控能力，輔助企業科學合理決策。

在財務成本管控的過程中，建立完善的與總賬科目完全匹配的明細賬核算體系，總賬科目金額的組成能夠在明細賬中查詢到金額乃至品種的相關信息。成本核算前通過信息系統檢查銷售收入、庫存商品在企業各個系統中的金額是否一致;核算中通過系統平臺看到核算過程，發現異常問題;核算后能在明細賬中備注特殊情況。總之，要讓成本核算的整個過程準確、透明、修改留有痕跡，避免人為操控。

（四）加強員工培訓

增強成本管控力，需要加強對員工的培訓。鼓勵財務人員加強專業知識的學習和考試，將學到的理論知識用于工作實踐。外部門的人員也要了解相關的成本知識。還可以向人力資源部門提出需求申請，讓其分析員工對于成本管控存在哪些弱項和工作能力不足的問題，有針對性地給員工開展相關培訓，以此增強全體員工對成本管控的意識和工作能力，并且可以通過考核來落實員工的學習掌握情況，最終要落實到實際工作中。并以降低企業的成本，增強企業的競爭力，實現企業的戰略目標為最終目標。

四、結語

本文從醫藥行業當前狀況出發，分析了目前醫藥商業企業的壓力之大，以及在此背景下加強成本管控的重要性。醫藥商業企業的銷售價格越來越低，面對新的挑戰，對成本管控就應當有新的思路，需要由傳統的成本管控轉向成本價值鏈，繼續構建完善的成本核算體系，加強各方面人員的學習和培訓。針對現有的問題，如核算不夠精細、系統搭建不夠完善等問題，有針對性地提出改進措施。

參考文獻

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