“減稅降費(fèi)”背景下航運(yùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃及優(yōu)化建議

周玉會(huì)，王宗娟，楊學(xué)良

（中遠(yuǎn)海運(yùn)散貨運(yùn)輸有限公司，天津 300010）

成本領(lǐng)先一直是企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)所在。為了進(jìn)一步深挖增收節(jié)支的潛力，降低稅務(wù)成本，有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的精確信息支撐作用，強(qiáng)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的聯(lián)動(dòng)性，研究如何從業(yè)務(wù)源頭將國(guó)家減稅降費(fèi)的政策在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中落地生效。通過(guò)積極尋找內(nèi)部管理優(yōu)化、爭(zhēng)取外部政策的空間，在政策要求的框架范圍內(nèi)，用足用好稅收政策。通過(guò)統(tǒng)籌優(yōu)化業(yè)務(wù)操作，達(dá)到降低企業(yè)成本的目的，構(gòu)建相對(duì)較低成本的航運(yùn)商業(yè)運(yùn)行模式，為提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提供有參考價(jià)值的運(yùn)營(yíng)方案。

一、政策背景

為了進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，國(guó)家實(shí)施普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2019年全國(guó)兩會(huì)政府工作報(bào)告中提到，將原適用16%增值稅率降到13%，原適用10%稅率降到9%，6%稅率不變，繼續(xù)推進(jìn)稅率三檔并兩檔。2019年3月20日財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，即2019年39號(hào)文，文中明確自2019年4月1日起，“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%”，此次增值稅率調(diào)整距離上一次調(diào)整（2018年5月1日）僅僅11個(gè)月。在2019年3月28日博鰲亞洲論壇開(kāi)幕主旨演講中，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)再次強(qiáng)調(diào)，“對(duì)所承諾的更大規(guī)模減稅降費(fèi)等措施一定要兌現(xiàn)”。未來(lái)增值稅率將繼續(xù)深化改革，向著三檔并兩檔的方向推進(jìn)，增值稅稅率將會(huì)繼續(xù)變化。

此次大規(guī)模減稅，值得關(guān)注的是對(duì)航運(yùn)企業(yè)將帶來(lái)哪些影響，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中如何應(yīng)對(duì)才能享受國(guó)家減稅降費(fèi)的紅利。自2019年4月1日起，境內(nèi)航運(yùn)企業(yè)沿海運(yùn)輸適用9%增值稅率，國(guó)際運(yùn)輸適用增值稅零稅率，同時(shí)出口退稅率調(diào)整為9%。稅率變化，必然影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，最終反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

二、航運(yùn)企業(yè)涉稅情況及優(yōu)惠政策

目前航運(yùn)公司面臨的經(jīng)營(yíng)稅種主要為增值稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、車船稅、船舶噸稅等。

本輪降稅增值稅率變化較大。隨著增值稅率的降低，其附加稅也會(huì)同步降低。稅率變化既影響收入又影響成本，聯(lián)動(dòng)的變化必將對(duì)公司利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

下文第三、四部分將詳細(xì)解讀增值稅率變化對(duì)公司收入、成本、現(xiàn)金流、出口退稅等產(chǎn)生的影響。

（一）印花稅

印花稅繳納依據(jù)為《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，在2018年11月，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見(jiàn)稿）》（截至2019年9月，暫未公布實(shí)施），其中第五條寫到“印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。”

因此，價(jià)稅分離是未來(lái)政策的方向，企業(yè)應(yīng)該在簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)分別注明價(jià)款與稅款，以期合理有效降低印花稅額。

（二）車船稅

車船稅按照2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)車船稅法》計(jì)繳，由稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。由此國(guó)務(wù)院制定的《中華人民共和國(guó)車船稅實(shí)施條例》第25條規(guī)定“按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅”，此5年的優(yōu)惠政策至2016年底屆滿，目前應(yīng)稅船舶在繳納船舶噸稅的同時(shí)也繳納車船稅。

我國(guó)車船稅，船舶凈噸越高，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越高，無(wú)最高收費(fèi)限額。新加坡采取較低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)定最高限額。由此比較，在當(dāng)前船舶噸位大型化發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)船舶噸位越高，車船稅費(fèi)用越高。

表1 車船稅對(duì)比表

（三）船舶噸稅

船舶噸稅依據(jù)2018年7月1日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》，自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶根據(jù)凈噸位購(gòu)買一定期限的噸稅證書，即五星旗及方便旗船舶進(jìn)入境內(nèi)港口均需要繳納船舶噸稅。

對(duì)于執(zhí)行國(guó)際航線的五星旗船舶既要按照噸位繳納車船稅，又要在進(jìn)出國(guó)內(nèi)港口時(shí)繳納船舶噸稅，面臨較重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。船舶在港停泊作業(yè)，無(wú)特殊事項(xiàng)，一般不會(huì)超過(guò)30天，而船舶噸稅繳納標(biāo)準(zhǔn)最低為30天，即按照最少30 日的標(biāo)準(zhǔn)繳納船舶噸稅。

表2 噸稅稅目稅率表

噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。

中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。

（四）稅收優(yōu)惠政策及執(zhí)行效力

我國(guó)目前針對(duì)航運(yùn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策歸納起來(lái)兩類： 一類是地域性的稅收優(yōu)惠，這類稅收優(yōu)惠往往通過(guò)地方政府的非規(guī)范性法律文件或會(huì)議紀(jì)要等形式發(fā)布，如有些地區(qū)對(duì)地方留存稅種給予一定比例的返還。但該優(yōu)惠政策無(wú)法律效力，一旦地方政府違背了事前的稅收返還承諾，納稅人很難通過(guò)法律途徑爭(zhēng)取優(yōu)惠政策落地實(shí)施，地方性稅收優(yōu)惠政策具有一定的不確定性。

另一類稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家層面基于政策考量出臺(tái)的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策，如吸引方便旗船回國(guó)登記的“特案免稅”政策，所謂特案免稅指的是當(dāng)中資外籍船回國(guó)登記時(shí)，可以“免稅報(bào)關(guān)”即免除船舶進(jìn)港時(shí)的關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

三、增值稅率變化對(duì)企業(yè)收入、成本的影響

在交易中，交易主體存在相互合作、相互博弈等不同的競(jìng)合關(guān)系，由于市場(chǎng)地位的不同，在市場(chǎng)稅率發(fā)生變化時(shí)，對(duì)減稅政策紅利的享有程度上存在差異。稅率變化對(duì)企業(yè)而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，下文根據(jù)企業(yè)不同的市場(chǎng)地位，分析稅率變化對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響。

（一）稅率變化對(duì)收入的影響

交易中強(qiáng)勢(shì)的一方能夠享受降稅紅利，若在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中處于絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，則可完全享有此次減稅的政策紅利。交通運(yùn)輸業(yè)增值稅率由10%降到9%，對(duì)于運(yùn)力銷售方而言，如果市場(chǎng)議價(jià)能力強(qiáng)，保持含稅合同金額不變，稅率的降低將直接增加企業(yè)收入，減少銷項(xiàng)稅。由于銷項(xiàng)稅額的減少，相應(yīng)的附加稅也會(huì)減少，則國(guó)家降稅紅利由銷售方享有。

以含稅收入不變?yōu)槔愡\(yùn)費(fèi)合同金額660萬(wàn)，其中收入為600萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額為60萬(wàn)，減稅后收入變?yōu)?05.50萬(wàn)，銷項(xiàng)稅為54.50萬(wàn)元。

表3 稅率變化對(duì)收入的影響 單位：萬(wàn)元

（二）稅率變化對(duì)成本的影響

航運(yùn)企業(yè)的燃油采購(gòu)、物料備件的采購(gòu)等屬于購(gòu)銷行為，此次降稅增值稅率由16%降到13%，絕對(duì)值下降3個(gè)百分點(diǎn)。若含稅采購(gòu)合同金額不變的情況下，將增加公司成本，減少進(jìn)項(xiàng)稅額，不宜采用。若直接要求供應(yīng)商含稅合同價(jià)款降價(jià)3%，則會(huì)明顯損害供應(yīng)商利益。若不含稅金額不變，總價(jià)隨稅率變化而變化，成本不變，減少購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅額，即減少購(gòu)買方前期承擔(dān)的增值稅。

以含稅采購(gòu)合同金額不變?yōu)槔巢少?gòu)合同含稅金額為116萬(wàn)元，按照16%增值稅率，其成本為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅16萬(wàn)元；若按照13%的稅率，則成本為102.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為13.35萬(wàn)元，成本增加了2.65萬(wàn)元。如果保持成本不變，則合同金額應(yīng)為113萬(wàn)元，較之前降低2.59%。

表4 稅率變化對(duì)成本的影響 單位：萬(wàn)元

由于供應(yīng)商的銷售稅率下降，如果含稅總價(jià)不變，則采購(gòu)方將增加采購(gòu)成本。這種情況下，采購(gòu)企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，共同分享稅率下降的紅利。

當(dāng)前政策環(huán)境下，市場(chǎng)稅率存在進(jìn)一步變化的可能性，在實(shí)際簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)列出應(yīng)對(duì)稅收政策變化的特性條款，維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益。

四、增值稅率變化對(duì)出口退稅的影響

根據(jù)2019年39號(hào)文規(guī)定，國(guó)際海運(yùn)收入出口退稅率由10%降到9%，新的出口退稅率的降低將影響企業(yè)辦理出口退稅的進(jìn)度。出口退稅辦理的是前期企業(yè)購(gòu)入服務(wù)時(shí)已承擔(dān)的且取得的增值稅專用發(fā)票的稅額，退稅率的降低將延緩留抵稅額的消化進(jìn)度。

下文將模擬測(cè)算對(duì)比不同業(yè)務(wù)操作對(duì)企業(yè)的影響。

（一） 沿海運(yùn)輸與國(guó)際航線運(yùn)輸?shù)谋容^

對(duì)比分析稅率變化前后沿海運(yùn)輸與國(guó)際運(yùn)輸對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。

假設(shè)某海運(yùn)公司期初留抵稅額為15萬(wàn)元，在稅率變化前后，沿海運(yùn)輸及國(guó)際運(yùn)輸將產(chǎn)生不同的現(xiàn)金流，詳情如下：

表5 沿海與國(guó)際運(yùn)輸現(xiàn)金流對(duì)比表——新稅率 單位：萬(wàn)元

表6 沿海與國(guó)際運(yùn)輸現(xiàn)金流對(duì)比表——原稅率 單位：萬(wàn)元

1.在企業(yè)有足夠的留抵稅額的情況下，沿海運(yùn)輸不需要實(shí)際繳納增值稅，國(guó)際運(yùn)輸適用增值稅零稅率，可以按照一定比例辦理出口退稅，返還前期企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)、服務(wù)等時(shí)已經(jīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.稅率變化，導(dǎo)致出口退稅額減少。一般是進(jìn)項(xiàng)稅率高，則出口退稅率也高；進(jìn)項(xiàng)稅率低，則出口退稅率也低。在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大背景下，稅率或有進(jìn)一步變化的可能性，出口退稅率也將進(jìn)一步變化，在滿足國(guó)家辦理出口退稅條件的情況下，早辦理退稅將對(duì)企業(yè)更有利。

表7 航次會(huì)計(jì)收入及資金流入情況表（匯率假設(shè)：6.7）

（二）辦理出口退稅的時(shí)效性要求

根據(jù)國(guó)家出口退稅政策，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可在財(cái)務(wù)作銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅；逾期申報(bào)的，不再按退（免）稅申報(bào)，改按免稅申報(bào)；未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)政策規(guī)定，當(dāng)前國(guó)際海運(yùn)收入需要取得外匯收入后，方可辦理出口退稅。因此若不能及時(shí)收回航次收入，不僅在賬面上形成應(yīng)收賬款，還將影響出口退稅的辦理速度。

如A航運(yùn)公司利用自有船舶開(kāi)展國(guó)際海運(yùn)業(yè)務(wù)，于2019年1月1日將船舶租給境外公司開(kāi)展國(guó)際運(yùn)輸，在合同中約定期租水平7000美元/天，每90天結(jié)算租金。A公司按照合同約定租金按月計(jì)入會(huì)計(jì)收入，于3月31日收到租金630000美元，該航次于2019年4月2日結(jié)束， 整個(gè)航次收入為644000美元，根據(jù)合同約定，航次尾款將在7月結(jié)清。根據(jù)辦理退稅文件規(guī)定，最快在7月份可以申請(qǐng)辦理退稅。

從表7可見(jiàn)，由于租家未付14000美元，約人民幣9.4萬(wàn)元，使得A公司無(wú)法及時(shí)辦理38.8萬(wàn)元的出口退稅。按照當(dāng)前合同付款方式，該航次最快可在7月初辦理出口退稅申請(qǐng)，占用了企業(yè)的現(xiàn)金。

五、建議

（一）外部政策建議

1.優(yōu)化船舶噸稅政策。針對(duì)船舶噸稅，建議除按照時(shí)間段征稅外，增加以次為單位的征收計(jì)稅方式，航運(yùn)企業(yè)根據(jù)船舶在港業(yè)務(wù)需要進(jìn)行籌劃安排。

2.設(shè)定車船稅繳納最高限額。當(dāng)前船舶大型化發(fā)展趨勢(shì)，建議設(shè)定最高繳納限額，有效降低企業(yè)稅負(fù)，提高境內(nèi)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.減并車船稅與船舶噸稅。中國(guó)籍船舶在繳納完船舶噸稅后，根據(jù)噸稅繳納數(shù)額在車船稅稅額中進(jìn)行抵免，有助于降低航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化建議

1.注意辦理出口退稅的時(shí)效性，及時(shí)完備退稅所需資料，根據(jù)規(guī)定，上一年度退稅申請(qǐng)需在次年4月30日前完成申報(bào)，逾期不予辦理退稅。

2.現(xiàn)行政策下，在簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，注意分別注明貨物價(jià)格與增值稅額，便于印花稅的計(jì)繳，合理降低企業(yè)稅負(fù)。

3.為了應(yīng)對(duì)未來(lái)增值稅率變化，在簽訂合同時(shí)，列出稅收政策變化特別條款，注明增值稅率變化對(duì)應(yīng)合同價(jià)格的變化情況。

4.加強(qiáng)與主管財(cái)稅部門溝通，及時(shí)掌握各地執(zhí)行流程及辦理時(shí)限，維護(hù)好納稅信用，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。