施工企業增值稅管理系統的建設研究
——以LQ集團為例

唐海英，張勝翔

（廣西路橋工程集團有限公司，廣西 南寧 530000）

隨著增值稅改革的進一步深化，稅務機關對企業的稅務管控鏈條日趨完善，稅收環境越發復雜，施工企業對稅務粗放式管理的弊端開始逐漸顯露出來，加上行業內的激烈競爭，施工行業的盈利空間越來越小，在經營過程中發生稅收違法的成本越來越高，可直接影響企業經營和發展。根據財稅〔2016〕36號文件，從2016年5月1日起建筑業等四大行業一并納入“營改增”范疇；在此基礎上，2017年、2018年相繼進行了增值稅稅率調整；根據財政部、稅務總局、海關總署2019年第39號公告，從2019年4月1日起，增值稅改革進一步深化[1]。在新政策環境下，施工企業的賬務和稅務處理變得比以前更加復雜，如果因管理不到位導致企業無法及時抵扣進項稅，會提高企業的稅負，加大企業的稅務成本，會在很大程度上影響企業的穩定經營和發展。

LQ集團是一家大型國有路橋施工企業，具有點多、面廣、線長的特點。為了便于業務的管理，實行集團公司—分子公司—項目部三級管理模式，即每個項目成立一個項目部，并配備財務人員，獨立建賬、獨立核算，集團公司及分子公司對項目的涉稅業務管控能力不強。在這種背景下，項目財務人員的業務水平和能力直接決定項目稅務管理工作的好壞。

一、LQ集團增值稅管理現狀分析

企業增值稅管理作為企業管理的重要環節,在規范企業涉稅行為、降低企業增值稅成本、提高企業經營效益、規避稅務風險、提高企業稅務管理水平和效率方面有積極的作用。目前，企業存在稅務管理信息化水平低、業務人員稅務意識淡薄、企業基層缺乏專業的稅務管理人員、企業稅務管理制度不健全、平衡整體稅負難度大等問題。

（一）企業稅務信息化管理水平低

目前，LQ集團實行的是集團公司—分子公司—項目部三級管理模式，各分子公司的稅務核算差異、稅負情況和稅收政策執行結果很難被集團掌控。而且信息反饋也不及時，各上下級機構之間的稅務信息傳遞主要通過項目的財務人員進行 Excel數據統計后層層上報。這種利用傳統的“人工算稅、手動管票”的方法已經無法滿足在增值稅時代企業的稅務管理需求。增值稅制度實行以后，企業每月會開具大量的增值稅發票，對這些增值稅發票的申請、開具、收取、認證、抵扣、保管等業務，都要靠財務人員手工對票據進行處理。這種手工處理方式不僅效率低下，需要很高的人力成本，也容易發生人為操作失誤，導致開具錯誤發票的情況出現。

（二）業務人員稅務意識淡薄

在以項目部為基層管理主體的體系中，一線的業務人員對稅務風險的認識不足，普遍認為稅務管理就是由財務部門來負責的繳納個人所得稅、增值稅這些業務，沒意識到稅務的根源來自于項目的基礎業務，不會用稅務管理的思維去審視生產經營決策的全過程。在生產經營過程中，一線的業務人員如果不考慮稅務問題、不參與到稅務分析和稅務風險管理中，很容易導致不合規業務操作，引發企業的稅務風險。

（三）企業基層缺乏專業的稅務管理人員

相較于營業稅時代，增值稅制度實行后，新增了發票的申請、開具、收取、認證、抵扣、保管等業務，加大了企業稅務管理方面的難度，企業需要投入大量的人員來處理這些基礎工作。但由于施工行業跨地域施工的特性和專業稅務人員的匱乏，難以為基層管理單元配備專屬的稅務管理員，往往只在公司層級設置稅務崗位來統管所屬項目的稅務業務，而項目基層的稅務工作往往由會計兼管，項目會計由于缺乏專業的稅務培訓，容易對稅務政策的理解出現偏差，沒能按照國家稅法要求及時處理涉稅業務，甚至可能因為項目稅務業務的處理不當而影響企業的整體稅務管理策略。

（四）企業內部稅務管理制度不健全

稅務管理的過程繁瑣復雜，涉及到非常多的法律法規，需要企業建立一個規范的管理制度，并對所制定的稅務制度貫徹執行進行檢查和監督。但由于施工企業點多、面廣、線長的特點，企業難以制定出一個稅務制度執行情況的有效反饋機制，容易使企業上層失去對基層管理機構的發票收取、進項抵扣驗證、發票開具、稅務申報等涉稅業務的管控，不能有效控制稅務風險。

（五）平衡整體稅負難度大

“營改增”后，由于施工企業往往都是對基層的項目部實行獨立核算，項目部在工程所在地進行異地預繳稅款，然后企業總部在機構所在地進行匯總申報的報稅方式，這很可能會導致獨立核算的項目部的稅負利益與企業的整體稅負利益沖突情況的出現。如工程項目利潤水平很高，發票開具金額較大，銷項稅額較大，但是項目部的進項稅獲取不夠及時，從項目部的角度看，當期應該繳納大量的增值稅，但在公司整體層面上匯總下面各個基層單位的進銷項數據后，發現存在大量進項稅留抵的情況，此時的稅負率難以反映企業的真實稅負水平。當出現這種情況時，企業應將企業整體稅負下降作為目標，工程項目部的稅務管理策略應結合公司整體目標進行調整[2]。項目部是施工企業最基本的組成部分，是企業的利潤來源，企業需要加強對底層項目部稅負管理的掌控力度，保證各項企業的稅負管理措施落實到位。

二、LQ集團增值稅管理系統建設的思路

從2009年5月開始，LQ集團本著“業務需求為牽引、公司戰略為指導”的信息化項目建設原則，與金蝶軟件公司共同建設實施了企業ERP項目，其中主要包括財務管理系統、人力資源管理系統、綜合項目管理系統、辦公自動化系統、企業門戶集成和移動應用。2013年，LQ集團決定以財政部在全國范圍內力推財務共享服務中心建設為契機，上線EAS財務共享中心系統，與已上線的金蝶EAS財務、HR、PM綜合項目管理等系統集成整合，全面實現財務業務一體化。在LQ集團的業財融合已經達到一定高度的背景下，2018年為了提高企業自身的稅務管理水平，加強企業對應稅務風險的能力，LQ集團基于自身的涉稅業務開發了增值稅管理系統。LQ集團的稅務系統有兩個核心的思路：一是稅務與信息化的結合，二是構建業財稅一體的稅務管理體系。

（一）企業稅務管理與信息化的結合

實現業務處理和數據歸集數據化和自動化是企業的稅務管理系統基本要求。因此，LQ集團在建設增值稅管理系統之初就規劃了進項發票識別、匹配、認證；銷項發票集中自動生成、審核；增值稅納稅申報表的底稿制作、復核、一鍵申報等基礎功能。稅務管理系統前端鏈接企業的主營業務營運系統，后端對接財務軟件，能將數據進行無縫對接，既依靠前端業務保證財務數據的準確性，又實現了賬務處理的自動化。

信息技術的發展推動了企業稅務管理模式的變革，OCR技術為電腦自動提取發票信息提供了技術基礎，人工智能技術引導了報稅機器人的出現，為企業構建稅務管理系統提供了技術保障。LQ集團在進行系統研發時將增值稅管理系統中企業稅務管理與發票的三流一致、增值稅專用發票的認證、普通發票的查驗、稅款的繳納等稅務基礎業務結合在一起，打通了企業與稅局的數據校驗接口，保證了企業稅務數據的真實性與準確性，達到由系統通過數據信息對比校驗來實現控稅管稅的效果。

（二）建立業財稅深度融合的稅務管理體系

目前越來越多的施工企業開始逐漸提高自身的信息化建設水平，但在建設的過程中往往容易忽略信息化建設的一體化，導致不同業務部門的數據成為信息孤島，難以將現有數據充分融合使之成為一個整體。LQ集團在稅務管理系統的建設過程中，致力于實現各個業務部門的數據共享，在數據管理上達成了集約式、一體化的管理，使各個部門之間以及各個子公司之間的聯系更加密切，提高了合作管理能力，同時也提高了工作效率。LQ稅務管理系統的特點在于將稅務規則嵌入業務前端單據，實現在業務人員處理業務的過程中系統自動、智能的提供監督校驗服務，在業務發生的過程中及時對違規行為進行限制。業財稅的深度融合會將所有的數據分類匯總在一起，形成一個企業的數據中心，能夠按照業務種類、部門歸屬等不同緯度對數據進行劃分，同時還可以在數據歸集的過程中按照相關的數據準則、數據流程、質量檢驗進行數據壓縮，保證數據的準確性和唯一性[3]。通過數據中心，LQ集團可以對所有數據進行集中分析，為企業的決策提供數據支持，滿足企業的多樣化需求。

三、LQ集團增值稅管理系統的建設

LQ集團的稅務系統建設應該延伸至業務鏈前端的PM（項目綜合管理系統）部門，實現了對物資采購、發票管理、會計核算等進行集團層面的稅收籌劃，對各分支機構稅務業務進行標準化、集中化管理，推動了企業ERP（企業資源計劃）升級，強化了信息傳遞效率。同時增值稅管理系統的建立，能有效落實LQ集團的稅務管理理念、規避日常報銷中的違規發票?？偟膩碚f，稅務管理系統的建成幫助LQ集團實現了涉稅業務合法化、規范化、一體化的管理需求（如圖1）。

（一）收票管理

發票的真偽查驗功能是收票系統的核心功能。一切增值稅發票的收票操作都是建立在發票是真實存在且確實有效的基礎上[4]。發票的真偽查驗有兩個需要解決的問題：一是發票查驗的全面性；二是提高發票查驗的效率。將企業的稅務管理系統與業務單據做關聯，可以保證所有的業務發票都通過稅務管理系統與稅局做自動的校驗，保證了發票查驗的全面性；稅務管理系統以OCR技術為突破口，通過提取照片的文字信息，徹底改變了原有的發票查驗均由人工手動輸入的模式，實現了發票查驗的自動化，能大大提高查驗的效率。

圖1

在金稅三期、營改增、國地稅合并等稅務改革的大趨勢下，LQ集團的稅務管理模式從“手工”模式向“智能財稅”模式進行轉變。LQ集團的收票系統通過運用財務數據、業務數據對企業收到的發票信息進行查驗、收集、管理、報銷。其中發票云平臺是收票系統的核心平臺，發票云的核心功能點在于發票的自動聯網查驗：發票云平臺應用了OCR技術, 通過發票影像對發票的內容自動連接稅局門戶對發票進行查驗;并且系統還需要對發票是否已被報銷進行查驗，確保發票不被二次報銷。同時，財務人員也可以通過系統，對通過報銷的發票進行金額和數量統計，以便財務審計。此外發票云通過了OCR技術，能自動采集發票數據和反寫發票數據到業務單據上面，實現了發票報銷的線上核驗，減輕核驗者與財務人員的工作量。

（二）開票管理

LQ集團的開票管理囊括了客戶結算、開票申請、稅控機開票、發票打印、發票作廢和開具專票紅字信息表的全過程。首先由項目部等基層單位的財務人員根據業務部門的收入確定單據關聯生成需要企業總部開票給客戶的申請單據，系統根據項目部預繳情況自動判斷流程審批的節點，當系統判斷開票申請符合制度要求時，可以由企業總部直接開具增值稅發票給相應的客戶，當開票申請的條件不符合公司制度的要求時，可根據設置暫停開票申請業務，或者提交超限額審批流程，以滿足路橋企業的多層次管理需要。開票申請審批通過后，可以直接在系統的發票管理模塊中提示核對發票內容、發票號碼等信息，操作人員確認發票信息無誤后，點擊確認后直接進行發票打印、查詢其完稅狀態、當月已開發票等，銷項發票的數據會直接同步到稅局的數據庫中，實現銷項數據與稅局數據庫的無縫對接。

（三）智能校驗

智能校驗是指稅務系統將發票信息與稅局數據進行對比查驗無誤后，還會將發票關聯對應的合同和業務單據，以保證每一張發票都來有所依。LQ集團通過將稅務規則內嵌到業務單據上，避免了虛開發票、發票滯留、抵扣錯誤等現象，同時系統自動將發票按照業務發生單位進行標記，便于出現發票異常情況（如失控等）時快速找到發票的所在單位。除此之外，智能校驗模塊還實現了業務與稅務的并流管理，通過建立由業務單據智能聯查發票金額、發票內容與合同內容是否匹配的校驗體系，為稅務稽核提供真實有效的信息流，自動拒收不合規的發票，降低公司面臨的涉稅風險，實現了業務涉稅全過程的風險管控，使得關鍵涉稅業務流程（如物資采購、合同結算、稅款預繳、憑證歸檔等）能夠規范的執行，實現企業基礎稅務管理業務和稅務籌劃的規范化。增值稅管理系統將企業的稅務風險管控從以前的依靠事后被動應對，前移到事前預防、事中控制的環節，通過企業稅務風險管理流程標準化，提前鎖定風險控制點，做到風險防控管理全員化，提高管理效率、降低企業的稅務風險。

此外，LQ集團的增值稅管理系統還內置預警功能，除了對發票的狀態進行實時反饋，實現增值稅發票的全生命周期進行管理外，還將反腐倡廉的理念融入系統建設中，通過在發票抓取關鍵“敏感”字眼，如“煙”、“酒”、“娛樂服務”、“旅游”等，智能識別并阻止此類不規范的報銷，為企業推進反腐倡廉建設提供強而有力的工具。

（四）數據統計

LQ集團的增值稅管理系統能根據基層業務組織的預繳情況，生成企業的預繳稅款明細表，可查詢、匯總任意期間、任意項目的稅款預繳數據，為納稅籌劃提供增值稅預繳數據。此外，企業的稅務管理人員還可以通過企業的進項發票數據和增值稅普通發票數據來規劃資源的統籌，進項發票數據可以分析出企業在某一特定期間進項發票的獲取情況，實時獲取當期的進項數據；在增值稅普通發票數據中，企業總部可以獲取到簡易計稅的項目部的分包扣減情況，進而得出來總部當月應交的稅款，實現每月增值稅申報數據的自動統計與快速處理。

（五）稅負平衡

通過增值稅管理系統的運用，LQ集團建立了企業層級的稅負反饋機制，能得到企業的稅負構成，以及各個進銷項稅費的費用占比，為LQ集團的稅負管理提供實時動態的數據。通過數據共享平臺將業務部門的收入數據、結算數據、增值稅發票總額、發票類別等數據自動采集到動態稅負分析平臺，并在動態稅負分析平臺對匯總項目的稅務數據進行分析，對實際稅負超過標準值的單位進行預警提醒，并為企業的稅務管理者按照發票的不同稅率所占比例、業務發票比例、發票與結算差值等不同維度提供稅負異常分析表，實時反饋出單個核算組織和企業整體的稅負構成，為項目施工過程的稅負管控提供實時數據，從項目和集團雙維度對稅負進行管控，避免企業稅務管理過程中可抵扣稅額減損。

結語

在增值稅管理系統的幫助下，LQ集團實現了稅務的分級管控以及數據資源的共享，保證了涉稅業務的統籌和標準化管理，將企業的稅務管理模式從當前的“集團總部+分公司+工程項目部” 向“集中統一”轉變，在集團層面統一處理涉稅業務。企業的稅務管理人員可定期對項目部的稅負進行動態跟蹤管理，及時分析并判斷整個集團的稅負發展新趨勢，并對各層級稅負管理水平進行全方位的描述，為后續稅負管理策略的制定提供基礎數據。

其次，增值稅管理系統實現了對LQ集團業務、財務、稅務信息的資源整合，加強了業務數據與財務數據的關聯，大大提高了稅務業務的規范性，為LQ集團進行內部的稅務管理、稅務分析、風險預警等涉稅事項提供有效的管理工具，也能使企業更加高效地配合稅務機關的稅務稽核。

最后，增值稅管理采取業財稅一體的管理模式是現代施工企業向前發展的必然趨勢，因為業財稅一體模式極大提升了業務數據處理的時效性與質量，是企業良性健康發展的有力保障。通過增值稅管理系統的建設，不僅能實現施工企業稅務管理流程的再造與優化，提高企業的信息化水平，還能有效減少“稅企”之間的信息不對稱程度，為企業納稅籌劃和經營管理提供數據支撐，有效解決施工企業傳統的稅務處理方式中存在的問題，切實提高企業的涉稅業務處理效率，保證數據的準確性，降低企業的稅務風險，在新的稅務環境下為企業創造價值。